大きな区分：オンショアとオフショアの税務処理

ブラジルにおける暗号資産の納税義務を決定する最も重要な要素は、仮想資産サービスプロバイダー（VASP）の所在地です。2024課税年度から適用されるこの区分により、投資家は、国内（オンショア）プラットフォームで発生した取引か、海外（オフショア）プラットフォームで発生した取引かに基づいて、取引を綿密に分離する必要があります。

オンショア制度：ブラジルの取引所と自己管理

この制度は、ブラジルに登録されているVASP（ブラジルのCNPJを持つ）または自己管理ウォレット（ハードウェアウォレットやソフトウェアウォレットなど）に保有されている暗号資産に適用されます。Receita Federal do Brasil (RFB) は、自己管理されている資産は一般的に海外に所在すると見なされないため、国内の規則が適用されると明確にしています。

オンショア制度の主な特徴は以下の通りです。

月間キャピタルゲイン免除: 単一の暦月におけるすべての暗号資産の売却および交換の合計がR$35,000以下の場合、実現したキャピタルゲインは非課税となります。これは税務計画にとって強力なツールですが、月間売却量の慎重な監視が必要です。
累進課税率: 月間売却額がR$35,000のしきい値を超えると、その月の純利益全体が課税対象となります。税率は、暦年の累積利益の合計に基づいて累進的です。
- R$500万まで: 15%
- R$5,000,000.01からR$1,000万まで: 17.5%
- R$10,000,000.01からR$3,000万まで: 20%
- R$3,000万超: 22.5%
月次報告と支払い: 税金は毎月計算され、支払われます。GCAP (Ganho de Capital) プログラムを使用して、支払うべき税金を計算し、DARF (Documento de Arrecadação de Receitas Federais) 支払い伝票を作成する必要があります。支払期限は、売却月の翌月の最終営業日です。

オフショア制度：海外取引所

法律14.754/2023によって導入されたこの制度は、ブラジル国外に所在するVASP（例：Binance global、Coinbase、Kraken）に保有されている暗号資産に適用されます。規則はより単純ですが、より厳格です。

オフショア制度の主な特徴は以下の通りです。

免除しきい値なし: 月間R$35,000の売却免除は適用されません。海外取引所の資産から実現した純利益は、取引量に関係なく課税対象となります。
一律税率: すべての純利益は15%の一律税率で課税されます。
年次報告と支払い: オンショアの月次プロセスとは異なり、オフショアの利益に対する税金は毎年計算され、支払われます。暦年全体のすべての利益と損失を統合し、純結果を年次所得税申告書 (Declaração de Ajuste Anual - DAA) に直接報告します。税金は、その年の他の所得税とともに支払われます。

オンショア vs. オフショア：比較

特徴	オンショア制度（ブラジルの取引所 / 自己管理）	オフショア制度（海外取引所）
準拠法	一般的なキャピタルゲイン規則	法律14.754/2023
税率	累進課税: 15%から22.5%	一律: 15%
免除	あり、月間売却額R$35,000まで	免除なし
計算期間	月次	年次
報告/支払い	GCAPおよびDARF（コード4600）による月次	DAAによる年次
損失相殺	損失は翌月以降の利益と相殺可能（オンショアのみ）	損失は同年内の利益と相殺可能、または繰り越し可能（オフショアのみ）

これらの2つの異なる取引プール（それぞれに独自の取得原価、損益計算、報告スケジュールがある）を管理することは複雑になる可能性があります。dTaxのようなツールは、オンショアとオフショアの取引を自動的に分離し、それぞれに正しい規則を適用することで、月次のDARFと年次のDAAの両方の準備を簡素化できます。

2026年の報告制度の全面的な見直し：IN 1.888 vs. DeCripto

税率は法律で定められていますが、報告の枠組みは2026年に大きな移行期を迎えています。この変更は、透明性を高め、ブラジルをOECDの暗号資産報告フレームワーク（CARF）などの国際基準に合わせることを目的としています。

従来のシステム：IN RFB 1.888/2019

2019年から2026年半ばまで、Instrução Normativa RFB Nº 1.888/2019が暗号資産の報告を規定していました。この規則の下では：

ブラジルの取引所は、すべてのユーザー取引を毎月RFBに直接報告する必要がありました。
海外取引所を使用したり、P2Pで取引したりする個人および企業は、月間取引総額がR$30,000を超えた場合、自己申告する必要がありました。

新時代：DeCripto (IN RFB 2.291/2025)

古いシステムは段階的に廃止されています。新しいDeclaração de Criptoativos (DeCripto) フレームワークは、2026年7月1日から義務化されます。

2026年1月1日から6月30日までの取引について: IN 1.888の古い規則が引き続き適用されます。
2026年7月1日以降の取引について: すべての報告は新しいDeCripto規則に従う必要があります。

DeCriptoは報告のアップグレードであり、税制の変更ではありません。これには、特定の取引タイプ（例：ステーキング、エアドロップ、スワップ）や、場合によってはトランザクションハッシュを含む、より詳細なデータが必要です。個人については、ブラジルのVASPを介さない取引の自己申告のしきい値は、月額R$35,000に調整されます。これは、RFBが暗号資産活動についてより明確な全体像を把握できるようになり、正確な報告がこれまで以上に重要になることを意味します。

ブラジルにおける課税対象利益の計算

暗号資産税計算の基本は、キャピタルゲインまたは損失を決定することです。ブラジルでは、これは売却価格から取得原価を差し引いたものと定義されます。

取得原価：Custo Médio Ponderado

ブラジルでは、暗号資産の取得原価を決定するために加重平均原価法（custo médio ponderado）を使用します。特定の資産をさらに購入するたびに、平均原価を再計算する必要があります。

新しい平均原価 = (既存保有の総価値 + 新規購入の費用) / (既存保有の総数量 + 新規購入の数量)

この平均原価は、その後の売却における損益を計算するために使用されます。すべてのウォレットと取引所にわたる各資産の正確な平均原価の継続的な計算を維持することは、コンプライアンスの基本です。

暗号資産間のスワップは課税対象

ある暗号資産を別の暗号資産に交換すること（例：BTCをETHに交換すること）は課税対象ではないという誤解がよくあります。ブラジルでは、RFBは明確に、暗号資産間のスワップ（permuta）は譲渡または処分と見なされると述べています。これは、実質的に最初の資産を「売却」し、2番目の資産を「購入」していることを意味します。

オンショア制度の下で運用している場合、スワップの公正市場価値は、月間R$35,000の売却しきい値に貢献します。しきい値を超えた場合、処分された資産の利益は課税対象となります。

年次申告：IRPFでの暗号資産の申告

納税義務があるかどうかにかかわらず、年次所得税申告書（DAAまたはIRPF）で暗号資産の保有を申告する必要がある場合があります。

保有の申告義務は、課税年度の12月31日時点で、単一の種類の暗号資産の取得原価がR$5,000以上である場合に発生します。

これらの資産は、「Bens e Direitos」（資産と権利）セクションのグループ08 – Criptoativosで、適切なコードを使用して報告する必要があります。

01: ビットコイン（BTC）
02: その他の暗号通貨（アルトコイン）例：イーサ（ETH）、ソラナ（SOL）など
03: ステーブルコイン例：USDT、USDCなど
10: 非代替性トークン（NFT）
99: その他の暗号資産

報告される価値は、常にブラジルレアル（BRL）での取得原価であり、12月31日時点の市場価値ではありません。

DeFi、ステーキング、NFTの複雑な世界

暗号資産の売買に関する規則は明確になりつつありますが、DeFi、ステーキング、NFTの税務処理は依然として発展途上の分野です。

ステーキング報酬: 税務専門家の間では、ステーキング報酬は、その支配権を得た日の公正市場価値で通常の所得として扱われるべきであるという見方が一般的です。この所得は、海外からの受領の場合、Carnê-Leãoを通じて月次課税の対象となる可能性があります。これらの報酬資産のその後の売却は、別のキャピタルゲインイベントとなります。
DeFiと流動性プール: 流動性プールやその他のDeFiプロトコルからの利回りは非常に複雑です。RFBのSolução de Consulta (COSIT) Nº 184/2024におけるガイダンスは、特定の種類の暗号資産の利回りを利子所得として分類しましたが、この裁定をすべてのDeFi活動に広く適用することはできません。その扱いは、プロトコルのメカニズムに大きく依存します。
NFT: NFTの売却による利益は、一般的にキャピタルゲインとして扱われ、他の暗号資産と同じ規則が適用されます。これらはBens e Direitosセクションのコード10で申告されます。

明確なガイダンスがないため、これらの高度な分野をナビゲートするには、慎重な文書化と専門家のアドバイスが必要です。

移行期にコンプライアンスを維持する方法

2026年はブラジルの暗号資産投資家にとって極めて重要な年です。コンプライアンスを確保するために、以下の主要な行動に焦点を当ててください。

保有資産の分離: 最初のステップは、どの資産がオンショア制度に該当し、どの資産がオフショア制度に該当するかを明確に特定することです。
すべての取引の追跡: すべての購入、売却、交換、および収入イベントを、日付、金額、使用したプラットフォームを記録して綿密に追跡します。
月間オンショア売却の監視: ブラジルの取引所または自己管理を使用している場合、月間売却量の合計を継続的に記録し、R$35,000の免除しきい値を超えるかどうかを把握します。
報告の変更を理解する: 報告規則は2026年7月1日に変更されることを忘れないでください。DeCriptoフレームワークのより詳細な要件に備えてください。
暗号資産税ツールを使用する: 二重システムと詳細な追跡要件により、手動計算はエラーが発生しやすくなります。専用の暗号資産税計算ツールは、作業時間を節約し、正確性を確保するのに役立ちます。

よくある質問

ブラジルの取引所で月にR$35,000未満を売却した場合どうなりますか？

国内プラットフォームでのその月の売却および交換の合計がR$35,000以下の場合、キャピタルゲインは非課税です。ただし、この免税所得は、年次所得税申告書（IRPF）の「Rendimentos Isentos e Não Tributáveis」セクションで申告する必要があります。

Ledgerのような自己管理ウォレットに保有されている暗号資産に税金を支払う必要がありますか？

自己管理されている暗号資産は、一般的にオンショア税制に該当すると見なされます。これは、これらの資産を売却または交換する際に、月間R$35,000の売却免除と累進課税率が適用されることを意味します。課税は保有によってではなく、処分によって発生します。詳細が複雑になる可能性があるため、税務専門家への相談をお勧めします。

DeCriptoのR$35,000の報告しきい値は、R$35,000のキャピタルゲイン税免除と同じですか？

いいえ、これらは法的に異なり、混同すべきではありません。月間R$35,000の税免除はオンショア制度にのみ適用され、キャピタルゲインが課税対象かどうかを決定します。DeCripto（2026年7月1日発効）に基づく月間R$35,000の報告しきい値は、海外またはP2Pプラットフォームでの取引に適用され、税金が課されるかどうかにかかわらず、RFBへの強制的な報告義務を発生させます。

このコンテンツは情報提供のみを目的としており、税務、法律、または財務に関するアドバイスを構成するものではありません。特定の状況については、資格のある税務専門家にご相談ください。

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