NFTはどのように課税されるか？

NFT（非代替性トークン）はIRSによって財産として課税され、NFTの購入、売却、ミント、取引のすべてが課税イベントを生み出します。NFTを取得原価より高く売却した場合、キャピタルゲイン税が課されます。IRSはNotice 2023-27で、特定のNFTがIRC Section 408(m)に基づく「コレクティブル」に該当する可能性があることを確認しており、他の資本資産の標準的な最大20%と比較して、最大28%の長期キャピタルゲイン税率が適用されます。[1]

IRSによるNFTの分類

IRSはNotice 2023-27でNFT課税に直接言及し、恒久的な規則に関する一般からの意見を募りながら、暫定的なガイダンスを提供しました。

財産としての扱い

すべての暗号通貨やデジタル資産と同様に、NFTはIRS Notice 2014-21に基づき財産として扱われます。売却、取引、贈与、交換のすべての処分が、損益計算を必要とする課税イベントとなります。

コレクティブルの判定

Notice 2023-27に基づき、IRSは「ルックスルー」分析を使用してNFTがコレクティブルかどうかを判断します。NFTが、IRC Section 408(m)(2)に基づくコレクティブル（美術品、宝石、切手、骨董品など）である基礎となる資産の権利または所有権を表す場合、そのNFTはコレクティブルとして扱われます。

これは、コレクティブルに対する長期キャピタルゲインが、IRC Section 1(h)に基づくほとんどの長期キャピタルゲインに適用される標準的な0%/15%/20%の税率ではなく、最大28%の税率で課税されるため重要です。[2][1] NFTの短期ゲインは、コレクティブルのステータスに関わらず、通常の所得税率で課税されます。

取引タイプ別の税務処理

NFTの購入

暗号通貨でNFTを購入することは2つの課税イベントです：

暗号資産の処分：ETHでNFTを購入する場合、ETHを処分しています。ETHの損益は、NFTの公正市場価値からETHの取得原価を差し引いた額に等しくなります。
NFTの取得：NFTの取得原価は、使用した暗号資産の公正市場価値に支払われたガス代を加えた額に等しくなります。IRS Publication 551によると、財産の取得原価には、それを取得するためのすべての費用が含まれます。

フィアット通貨で直接NFTを購入する場合、取得のみが発生し、処分イベントは発生しません。

NFTのミント

購入者がスマートコントラクトからNFTをミントする場合：

取得原価 = ミント価格（暗号資産またはフィアット）＋ガス代
暗号資産の処分：ETHでミント価格を支払う場合、ETHの処分は課税イベントです。
ガス代：ミント取引を実行するために支払われたガス代は、NFTの取得原価に加算されます。

販売目的で自身のNFTをミントするクリエイターにとって、ミント自体は通常、課税イベントではありません。課税イベントは、ミントされたNFTを販売したときに発生します。取得原価には、ガス代と作成費用が含まれます。

NFTの売却

NFTを売却した場合、キャピタルゲインまたは損失は次のようになります：

ゲイン/ロス = 売却収入 - 取得原価 - 売却手数料

売却収入には、受け取った金額からマーケットプレイス手数料（OpenSeaの2.5%サービス手数料など）を差し引いた額が含まれます。IRC Section 1222に基づき、保有期間によってゲインが短期（1年以下保有）か長期（1年超保有）かが決まります。

NFTの取引

あるNFTを別のNFTと交換することは、暗号資産間の取引と同様に課税イベントです。処分するNFTの公正市場価値を取引時に使用して、そのNFTの損益を計算する必要があります。受け取ったNFTの公正市場価値が、新しいNFTの取得原価となります。

NFTクリエイターの税金

NFTを作成・販売する場合、税務上の扱いは、IRSがあなたを趣味家と見なすか、事業者と見なすかによって異なります。

事業所得

利益を得る目的でNFTを定期的に作成・販売する場合、IRSはあなたの活動をIRC Section 162に基づく事業と分類する可能性があります。NFTの販売およびロイヤリティからの収益は、自営業所得としてSchedule Cで報告され、以下が適用されます：

所得税：通常税率（10-37%）
自営業税：IRC Section 1401に基づき、純利益に対して15.3%（社会保障12.4%＋メディケア2.9%）
控除可能な経費：ガス代、ソフトウェア費用、マーケティング費用、その他の事業経費は所得を相殺できます。

ロイヤリティ所得

多くのNFTマーケットプレイスでは、クリエイターが二次販売に対してロイヤリティ率（通常2.5-10%）を設定できます。これらのロイヤリティは、受領時に課税される通常の所得です。事業として運営している場合は、Schedule Cでロイヤリティを報告します。趣味の場合は、Schedule 1の「その他の所得」として報告します。

IRC Section 61(a)(6)に基づき、ロイヤリティは総所得の項目として具体的に記載されており、報告する必要があります。

クリエイターの取得原価

クリエイターが自身のNFTを販売する場合、取得原価には、作成およびミントの直接費用（ガス代、ソフトウェアライセンス、雇われたサービス）のみが含まれます。アートワークの作成に費やした時間は、取得原価項目として控除できません（あなたの労働は資本支出ではありません）が、Schedule Cで事業経費として控除できる場合があります。

ガス代とNFT

ガス代はNFT課税において重要な要素であり、特にイーサリアムでは混雑時に数ドルから数百ドルに及ぶことがあります。

購入/ミント時のガス代

NFTを取得またはミントするために支払われたガス代は、取得原価に加算されます。NFTにETHで200ドル、ガス代に50ドル支払った場合、取得原価は250ドルになります。ガス代をETHで支払うこと自体がETHの処分であり、ガス代の金額に対して小さな課税イベントが発生します。

売却時のガス代

出品または販売を完了するために支払われたガス代は、純収入を減少させます。NFTを1,000ドルで販売し、ガス代が30ドルだった場合、損益計算のための純収入は970ドルになります。

失敗した取引

失敗したNFT取引（例：ミントの失敗）からのガス代はグレーゾーンです。IRSは具体的なガイダンスを発行していませんが、多くの税務専門家は、失敗した取引のガス代を控除可能な損失として扱っています。IRC Section 165(a)に基づき、課税年度中に発生し、保険によって補償されない損失は、一般的に控除可能です。dTaxは、あなたのレビューのために失敗した取引にフラグを立てます。

支払いまたは賞品として受け取ったNFT

サービス、報酬、賞品、またはエアドロップとしてNFTを受け取った場合、受領時の公正市場価値で通常の所得として課税されます。IRC Section 61に基づき、総所得には、賞品や報酬を含む、あらゆる源泉からのすべての所得が含まれます。

最近の販売履歴がないNFTの場合、公正市場価値の決定は困難な場合があります。IRSは、コレクションのフロアプライス、最近の類似販売、または鑑定を受け入れる可能性があります。監査に備えて、評価方法を文書化してください。

NFTとウォッシュセール

現在、IRC Section 1091に基づくウォッシュセールルールは、NFTが有価証券ではないため、NFTには適用されません。しかし、NFTのユニークな性質により、ウォッシュセールはあまり関係ありません。代替可能なトークンとは異なり、各NFTはユニークであるため、損失で売却した後に「同じ」NFTを買い戻すことは、まったく同じトークンを買い戻さない限り、通常は不可能です。

PARITY法が可決され、ウォッシュセールルールがデジタル資産に拡大された場合、NFTも対象となる可能性があります。しかし、「実質的に同一」のテストをユニークなデジタルアートに適用することは困難でしょう。

NFT税の報告

Form 8949

各NFTの売却をForm 8949に報告します：

財産の記述（例：「Bored Ape Yacht Club #1234」）
取得日
売却日
売却収入
取得原価
ゲインまたは損失
ボックス分類（1099-DAを受け取ったかどうか、および保有期間に応じてA-F）

Schedule D

Form 8949からの合計をSchedule Dに転記します。NFTがNotice 2023-27に基づきコレクティブルに該当する場合、長期ゲインについてはSchedule Dの指示書にある28%税率ワークシートを使用します。

Schedule C (クリエイター)

事業として運営するNFTクリエイターは、販売収入と控除可能な経費をSchedule Cで報告します。

よくある質問

NFTはコレクティブルとして課税されますか？

基礎となる資産によります。IRS Notice 2023-27に基づき、IRSは「ルックスルー」分析を適用します。NFTがIRC Section 408(m)(2)で定義されるコレクティブル（美術品、宝石など）の権利または所有権を表す場合、長期キャピタルゲインは最大28%のコレクティブル税率で課税されます。デジタルアートNFTは通常コレクティブルに該当しますが、イベントチケットやゲームアイテムのNFTは該当しない可能性があります。

支払いとして受け取ったNFTの価値はどう判断しますか？

受領時の公正市場価値を使用します。活発なコレクションのNFTの場合、コレクションのフロアプライスや類似アイテムの最近の売却を参照します。流動性の低いNFTの場合、専門家の鑑定が必要になることがあります。

失敗したNFT取引のガス代は税控除可能ですか？

IRSは具体的なガイダンスを発行していません。ただし、多くの税務専門家は、回収不能なガス代はIRC Section 165(a)に基づく控除可能な損失に該当すると主張しています。dTaxは失敗した取引と関連するガス代を追跡します。