CRS 2.0 und CARF: Wie sich die globale Krypto-Steuerberichterstattung im Jahr 2026 ändert

Was ist CRS 2.0 und wie wirkt es sich auf Krypto aus?

CRS 2.0, das am 1. Januar 2026 in Kraft tritt, integriert Krypto-Assets erstmals in den globalen Rahmen für den automatischen Austausch von Finanzinformationen. Im Rahmen dieses aktualisierten Common Reporting Standard und des dazugehörigen Crypto-Asset Reporting Framework (CARF) werden Krypto-Transaktionen für Steuerbehörden weltweit so transparent wie traditionelle Bankkonten – dies umfasst Börsen, Übertragungen, Guthaben und wirtschaftliches Eigentum in 48 teilnehmenden Jurisdiktionen.

Der ursprüngliche CRS und seine Krypto-Lücke

Der Common Reporting Standard wurde von der OECD entwickelt und 2014 von der G20 als globaler Rahmen für den automatischen Austausch von Finanzkontoinformationen zwischen Steuerbehörden gebilligt. Seit seiner Einführung haben über 100 Jurisdiktionen den CRS implementiert, was es Regierungen ermöglicht, Offshore-Steuerhinterziehung im Zusammenhang mit traditionellen Finanzkonten aufzudecken.

Der ursprüngliche CRS hatte jedoch eine kritische Lücke: Er umfasste keine Krypto-Assets. Da Krypto-Börsen und Wallet-Anbieter nach dem CRS nicht als „meldende Finanzinstitute“ eingestuft wurden, konnten Krypto-Bestände vollständig außerhalb des automatischen Austauschsystems existieren. Die OECD erkannte diese Schwachstelle in ihrem Bericht „Taxing Virtual Currencies“ aus dem Jahr 2020 an, der feststellte, dass die Steuereinhaltungsraten für Krypto-Einkommen deutlich hinter denen traditioneller Kapitalerträge zurückblieben.

CARF: Das Crypto-Asset Reporting Framework

Um diese Lücke zu schließen, veröffentlichte die OECD im Juni 2023 das Crypto-Asset Reporting Framework (CARF) als Teil der umfassenderen CRS 2.0-Änderungen. CARF wurde von den G20-Finanzministern und Zentralbankgouverneuren auf ihrem Treffen im Oktober 2023 in Marrakesch gebilligt.

Wer muss unter CARF melden?

CARF definiert „meldende Krypto-Asset-Dienstleister“ (RCASPs) als jede juristische oder natürliche Person, die geschäftlich Austauschdienste zwischen Krypto-Assets und Fiat-Währungen, zwischen verschiedenen Krypto-Assets anbietet oder Krypto-Asset-Übertragungen im Auftrag von Kunden erleichtert. Dies umfasst:

• Zentralisierte Börsen (z.B. Coinbase, Binance, Kraken)
• Krypto-Broker und -Händler
• Krypto-ATM-Betreiber, die den Austausch über De-minimis-Schwellenwerten erleichtern
• Bestimmte DeFi-Frontend-Betreiber, bei denen ein identifizierbarer Dienstleister Transaktionen erleichtert

Ein RCASP unterliegt den Meldepflichten in einer Jurisdiktion, wenn er dort steuerlich ansässig ist, dort gegründet oder organisiert ist, von dort aus verwaltet oder geleitet wird oder dort eine reguläre Geschäftsniederlassung unterhält.

Was wird gemeldet?

CARF erfordert die Meldung von vier Informationskategorien für jeden meldepflichtigen Nutzer:

1. Austauschtransaktionen: Die aggregierten Bruttoerlöse und die Anzahl der Transaktionen für jede Art von Austausch (Krypto-zu-Fiat, Krypto-zu-Krypto), aufgeschlüsselt nach Krypto-Asset-Typ
2. Übertragungstransaktionen: Meldepflichtige Einzelhandelstransaktionen über jurisdiktionsspezifischen Schwellenwerten
3. Kontostände: Jahresendstände für jedes auf der Plattform gehaltene Krypto-Asset, bewertet in der Berichtswährung
4. Wirtschaftliches Eigentum: Identität des Kontoinhabers, einschließlich Name, Adresse, Jurisdiktion des Steuerwohnsitzes, TIN (Steueridentifikationsnummer) und Geburtsdatum

Bemerkenswert ist, dass CARF sowohl private als auch institutionelle Aktivitäten erfasst, ohne Ausnahme für kleine Guthaben oder seltene Händler.

48 Jurisdiktionen: Die erste Welle

Laut der im November 2024 veröffentlichten Gemeinsamen Erklärung der OECD haben sich 48 Jurisdiktionen verpflichtet, CARF zu implementieren und den automatischen Austausch bis 2027 auf der Grundlage der Datenerfassung von 2026 zu beginnen. Zu den teilnehmenden Jurisdiktionen gehören:

• G7-Mitglieder: Kanada, Frankreich, Deutschland, Italien, Japan, Vereinigtes Königreich, Vereinigte Staaten
• Wichtige Finanzzentren: Singapur, Hongkong, Schweiz, Luxemburg, Irland, Niederlande
• Schwellenländer: Brasilien, Indien, Südafrika, Indonesien, Saudi-Arabien, Argentinien
• Offshore-Zentren: Kaimaninseln, Britische Jungferninseln, Bermuda, Jersey, Guernsey, Isle of Man

Die OECD stellt eine vollständige Liste der frühzeitigen Anwenderjurisdiktionen in ihrem CARF-Implementierungs-Tracker zur Verfügung, der auf dem OECD Automatic Exchange Portal gepflegt wird.

Zeitplan: Von der Datenerfassung zum Austausch

Die CARF-Implementierung folgt einer festgelegten Reihenfolge:

• 2024-2025: Jurisdiktionen setzen CARF in nationales Recht um und etablieren die Berichtsinfrastruktur
• 1. Januar 2026: Beginn der Datenerfassung – RCASPs beginnen mit der Erfassung meldepflichtiger Informationen im Rahmen ihrer lokalen CARF-Implementierung
• Anfang 2027: RCASPs reichen die ersten CARF-Berichte bei ihrer nationalen Steuerbehörde ein
• September-Dezember 2027: Erster automatischer Austausch zwischen teilnehmenden Steuerbehörden im Rahmen des Multilateral Competent Authority Agreement (MCAA) zu CARF

Für US-Steuerzahler stimmt der Zeitplan eng mit den IRS Form 1099-DA-Meldepflichten gemäß IRC Section 6045 (in der durch den Infrastructure Investment and Jobs Act geänderten Fassung) überein, die ebenfalls 2026 mit der vollständigen Kostenbasis-Berichterstattung für zentralisierte Börsen beginnt.

Look-Through-Regeln: Doppelte Ansässigkeit hilft nicht

Eines der wichtigsten Merkmale von CARF sind seine Look-Through-Bestimmungen, die verhindern sollen, dass Einzelpersonen doppelte Steueransässigkeiten oder Strohmannvereinbarungen nutzen, um die Meldepflicht zu umgehen:

• Selbstzertifizierungsanforderungen: RCASPs müssen von allen Kontoinhabern Selbstzertifizierungen einholen, in denen sie ihre Steueransässigkeit(en) angeben. Wenn ein Kontoinhaber eine Ansässigkeit in einer nicht teilnehmenden Jurisdiktion angibt, aber Indikatoren (Adresse, Telefonnummer, Vollmacht) das Gegenteil nahelegen, muss der RCASP dies untersuchen.
• Meldung mehrerer Ansässigkeiten: Wenn eine Person in mehreren Jurisdiktionen steuerlich ansässig ist, muss der RCASP an alle relevanten Jurisdiktionen melden – nicht nur an eine.
• Entity Look-Through: Für Unternehmen, die Krypto-Assets halten, verlangt CARF die Identifizierung und Meldung von beherrschenden Personen (wirtschaftliche Eigentümer mit 25 % oder mehr Eigentum oder Kontrolle).
• Nominee- und Agentenregeln: Transaktionen, die über Nominees, Agenten oder Vermittler durchgeführt werden, werden für Meldezwecke dem wirtschaftlichen Eigentümer zugerechnet.

Die praktische Auswirkung: Die Strukturierung von Krypto-Beständen über Briefkastenfirmen, Trusts oder länderübergreifende Vereinbarungen wird die CARF-Meldung nicht verhindern. Die Steuerbehörden erhalten Informationen über den letztendlichen wirtschaftlichen Eigentümer, unabhängig von der Holdingstruktur.

Wie CRS 2.0 mit IRS 1099-DA zusammenhängt

Für US-Steuerzahler sind CARF und das eigene Krypto-Meldesystem des IRS unter Form 1099-DA komplementär, aber unterschiedlich:

Die Überschneidung bedeutet, dass ein US-Steuerzahler, der an einer auf den Kaimaninseln ansässigen Börse handelt, nun von beiden Seiten Meldungen erhält: Die Börse meldet an die Cayman Islands Tax Information Authority unter CARF, die dann die Informationen über das bestehende FATCA Intergovernmental Agreement und das neue CARF MCAA mit dem IRS teilt.

Auswirkungen auf die Steuerplanung und Offshore-Strategien

CARF ändert die Berechnung für Krypto-Steuerplanungsstrategien, die auf Informationsasymmetrie beruhten, grundlegend:

Strategien, die nicht mehr funktionieren

• Verwendung von Nicht-US-Börsen zur Vermeidung der 1099-Meldung: CARF stellt sicher, dass Ihre Handelsaktivitäten an ausländischen Börsen trotzdem an Ihre Heimatsteuerbehörde gemeldet werden
• Halten von Krypto in Offshore-Unternehmen: Look-Through-Regeln weisen die Bestände den wirtschaftlichen Eigentümern zu
• Ausnutzung von Melde-Lücken zwischen Jurisdiktionen: 48 Jurisdiktionen, die gleichzeitig implementieren, eliminieren die meisten Lücken-Jurisdiktionen für Krypto
• Verlassen auf die Nichteinhaltung durch die Börse: CARF liefert den Steuerbehörden Daten über die Nutzer, auch wenn die Börse selbst nicht konform ist