Rev. Proc. 2024-28 del IRS: La Nueva Regla de Base de Costo por Billetera
El panorama de la tributación de criptomonedas en EE. UU. está experimentando su cambio estructural más significativo en años. A partir del 1 de enero de 2025, la práctica de larga data del seguimiento de la base de costo "universal" ya no estará permitida. Este cambio, ordenado por el Procedimiento de Ingresos 2024-28 del IRS, exige que todos los inversores de criptomonedas adopten un método de "por billetera" o "por cuenta" para calcular las ganancias y pérdidas de capital, alterando fundamentalmente la forma en que se informan las transacciones.
El Fin de una Era: Se Acabó el Seguimiento Universal de la Base de Costo
Durante años, muchos inversores de criptomonedas y plataformas de software fiscal simplificaron su mantenimiento de registros utilizando un método universal de base de costo. Este enfoque agrupaba todas las unidades de una criptomoneda específica, como Bitcoin o Ethereum, en un solo inventario, independientemente de en qué intercambio o billetera se encontraran. Cuando se vendía un activo de un intercambio, la base de costo podía provenir de una compra realizada en un intercambio completamente diferente.
Si bien era conveniente, este método creaba una desconexión entre los registros de un inversor y los registros que tenían los intercambios individuales. A medida que la industria de las criptomonedas madura y aumenta la supervisión regulatoria, esta discrepancia se ha vuelto insostenible para el IRS, especialmente con la inminente implementación de nuevos requisitos de presentación de informes por parte de los corredores.
A partir del año fiscal 2025 (la declaración que presente en 2026), el método universal queda oficialmente obsoleto. Todos los contribuyentes estadounidenses deben pasar a un sistema que rastree la base de los activos dentro de la billetera o cuenta específica donde se mantienen.
¿Qué es el Procedimiento de Ingresos 2024-28 del IRS?
Emitido a mediados de 2024, el Procedimiento de Ingresos 2024-28 del IRS es la guía oficial que describe la transición obligatoria del seguimiento universal de la base de costo a la base de costo por billetera irs.gov. Su propósito principal es proporcionar un marco claro y un "puerto seguro" para que los contribuyentes reasignan sus registros de base de costo existentes a billeteras y cuentas individuales antes de la fecha límite del 1 de enero de 2025.
Este procedimiento es una consecuencia directa de la Ley de Inversión en Infraestructura y Empleos de 2021, que amplió la definición de "corredor" para incluir los intercambios de criptomonedas y exigió nuevos requisitos de presentación de informes. El cambio al seguimiento por billetera es esencial para alinear la presentación de informes de los contribuyentes con los datos de transacciones que los corredores pronto informarán al IRS en el nuevo Formulario 1099-DA.
En resumen, Rev. Proc. 2024-28 proporciona las reglas para una "instantánea" única y permanente de sus tenencias de criptomonedas, asignando una base de costo específica a los activos en cada una de sus cuentas al final del 31 de diciembre de 2024.
Seguimiento Universal vs. Por Billetera: Una Comparación Lado a Lado
La diferencia entre estos dos métodos puede tener un impacto drástico en sus ganancias y pérdidas calculadas. Bajo el método universal, siempre podría usar la base de costo más ventajosa (por ejemplo, la compra más temprana según FIFO) independientemente de dónde se realizara la venta. Bajo el método por billetera, sus opciones se restringen a los lotes mantenidos dentro de la billetera que vende.
Ilustremos con un ejemplo utilizando el método de contabilidad Primero en Entrar, Primero en Salir (FIFO):
- 1 de julio: Compra 1 BTC por $30,000 en el Intercambio A.
- 1 de agosto: Compra 1 BTC por $40,000 en el Intercambio B.
- 1 de septiembre: Vende 1 BTC por $50,000 desde el Intercambio B.
| Característica | Seguimiento Universal (Método Antiguo) | Seguimiento por Billetera (Nuevo Mandato) |
|---|---|---|
| Grupo de Activos | Todo el BTC se trata como un solo grupo en todos los intercambios. | Cada intercambio (A y B) es un grupo separado. |
| Base de Costo Utilizada | El primer BTC comprado es del Intercambio A ($30,000). | El único BTC disponible en la cuenta de venta (Intercambio B) se compró por $40,000. |
| Ganancia de Capital | $50,000 (Venta) - $30,000 (Base) = $20,000 | $50,000 (Venta) - $40,000 (Base) = $10,000 |
| Base Restante | La base de $40,000 de la compra del Intercambio B permanece. | La base de $30,000 de la compra del Intercambio A permanece. |
Como muestra la tabla, el cambio obligatorio al seguimiento por billetera modifica la ganancia imponible en este escenario en $10,000. Esto resalta la importancia crítica de la transición correcta de sus registros.
La Regla Cuenta por Cuenta Explicada
El principio central detrás de Rev. Proc. 2024-28 es la regla de "cuenta por cuenta", que está arraigada en la Sección 1012(c)(1) del Código de Rentas Internas. Esta sección ha requerido durante mucho tiempo que la base de costo de los valores especificados (que ahora incluye los activos digitales) se determine sobre una base de cuenta por cuenta.
Piense en cada una de sus cuentas de criptomonedas, ya sea en Coinbase, Kraken o una billetera de autocustodia como Ledger, como un silo separado y aislado. Los activos y sus bases de costo asociadas dentro de un silo no pueden mezclarse ni utilizarse para transacciones que ocurran en otro silo.
Cuando vende un activo de su cuenta de Coinbase, solo puede usar la base de costo de los lotes que también se mantienen dentro de esa misma cuenta de Coinbase. Ya no puede "meter la mano" en su silo de Kraken para obtener una base de costo más favorable para una venta en Coinbase. Esta segregación está diseñada para crear un rastro claro y auditable para cada transacción que se alinee con lo que su corredor informará al IRS.
Esta segregación se aplica a todas las cuentas de activos digitales, incluyendo:
- Cuentas en intercambios centralizados (corredores)
- Billeteras de hardware de autocustodia
- Billeteras de software o calientes
- Direcciones específicas en una cadena de bloques que usted controla
Transición al Seguimiento por Billetera: Métodos de Asignación de Puerto Seguro
Para ayudar a los contribuyentes a realizar esta transición única, Rev. Proc. 2024-28 proporciona un "puerto seguro" con dos métodos de asignación distintos. Seguir uno de estos métodos para su instantánea del 1 de enero de 2025 garantiza que el IRS no impugnará sus cálculos de base históricos ni el método utilizado para la transición.
Una vez que realice esta asignación, es permanente y no se puede cambiar.
1. Método de Asignación de Unidades Específicas
Este es el método más preciso pero también el más complejo. Requiere que tenga registros meticulosos que le permitan rastrear unidades específicas de una criptomoneda desde su compra original hasta la billetera en la que residen el 31 de diciembre de 2024.
Debe poder identificar específicamente qué lotes de compra (por ejemplo, los 0.5 ETH comprados el 10 de mayo de 2022) corresponden a las unidades mantenidas en cada billetera específica. Esto requiere un historial de transacciones completo e ininterrumpido. Si puede hacer esto con éxito, puede asignar el costo de adquisición original y la fecha a esas unidades en sus respectivas billeteras.
2. Método de Asignación Global
Este método es para contribuyentes que no pueden cumplir con los estrictos requisitos de mantenimiento de registros del método de Unidad Específica. El método de Asignación Global es un enfoque más simple basado en fórmulas.
Así es como funciona:
- Calcular la Base Total No Utilizada: Sume la base de costo de todas las unidades no vendidas de una criptomoneda específica (por ejemplo, todo su BTC) en todas sus billeteras.
- Calcular la Base Promedio: Divida la base total no utilizada por el número total de unidades que posee. Esto le da un costo promedio por unidad.
- Asignar Proporcionalmente: Asigne esta base promedio a todas las unidades de esa criptomoneda, independientemente de en qué billetera se encuentren. Todas las unidades ahora compartirán la misma fecha de adquisición, que es la fecha de la asignación.
Si bien es más simple, este método elimina la capacidad de usar fechas de adquisición específicas para consideraciones de ganancias a largo o corto plazo para estos activos transicionados.
Cómo Usar la Identificación Específica Bajo las Nuevas Reglas por Billetera
El cambio a la base de costo por billetera no elimina la capacidad de usar estrategias de optimización fiscal como la Identificación Específica (Spec ID). Sin embargo, agrega una nueva restricción.
La Identificación Específica le permite elegir qué lote vender para lograr un resultado fiscal deseado (por ejemplo, vender un lote de alto costo para cosechar una pérdida o un lote mantenido durante más de un año para ganancias de capital a largo plazo).
A partir de 2025, aún puede usar Spec ID, pero su elección se limita a los lotes disponibles dentro de la misma billetera o cuenta desde la que está vendiendo.
Para usar Spec ID correctamente, el IRS requiere que identifique inequívocamente las unidades específicas que se venden y mantenga registros que muestren irs.gov:
- La fecha y hora en que se adquirió cada unidad.
- Su base y el valor justo de mercado de cada unidad en la adquisición.
- La fecha y hora en que se vendió o dispuso de cada unidad.
- El valor justo de mercado y los ingresos recibidos por cada unidad.
Conectando los Puntos: Seguimiento por Billetera y Reporte del Formulario 1099-DA
El principal impulsor de todo este cambio es el próximo reporte de corredores en el Formulario 1099-DA. A partir del año fiscal 2025, los intercambios de criptomonedas estarán obligados a emitir este formulario tanto a usted como al IRS, detallando sus ingresos brutos de las ventas de activos digitales.
Dado que los intercambios solo tienen visibilidad de las transacciones que ocurren en su propia plataforma, informarán las ganancias y pérdidas sobre una base de cuenta por cuenta. El mandato por billetera obliga a los contribuyentes a alinear su propia metodología de cálculo con lo que los corredores informarán.
Esta alineación es crucial para evitar discrepancias fiscales. Si sus ganancias autoinformadas no coinciden con la información que el IRS recibe de su intercambio en un Formulario 1099-DA, podría desencadenar un aviso automatizado o una auditoría. Adoptar el método por billetera ahora es la mejor manera de garantizar una experiencia de presentación de impuestos fluida y compatible en los próximos años.
Cómo Prepararse para el Mandato por Billetera
La fecha límite del 1 de enero de 2025 se acerca rápidamente. La preparación proactiva es clave para garantizar una transición compatible y sin estrés.
- Inventar sus Cuentas: Haga una lista completa de cada intercambio de criptomonedas, billetera y plataforma que haya utilizado alguna vez.
- Agregar sus Datos: Reúna su historial de transacciones completo de todas las fuentes. Esto incluye operaciones, transferencias, recompensas de staking, airdrops y tarifas.
- Elegir su Método de Asignación: Revise sus registros. Si puede rastrear cada activo desde la compra hasta su billetera actual, es posible que pueda usar el método de Asignación de Unidades Específicas. Si no, probablemente necesitará usar el método de Asignación Global.
- Seleccionar una Herramienta Compatible: La complejidad del seguimiento por billetera hace que el cálculo manual sea casi imposible para la mayoría de los inversores. Utilice una plataforma de software de impuestos de criptomonedas que admita explícitamente Rev. Proc. 2024-28 y la metodología por billetera.
- Realizar la Instantánea: Antes de fin de año, utilice el software elegido para realizar la asignación de base y generar el informe de instantánea requerido para sus registros.
Automatice su Cumplimiento con dTax
Las nuevas regulaciones bajo Rev. Proc. 2024-28 introducen una complejidad significativa en la presentación de impuestos de criptomonedas. Rastrear manualmente la base en docenas de billeteras mientras se adhiere a la regla de cuenta por cuenta es una tarea monumental propensa a errores costosos.
Aquí es donde dTax puede ayudar. Nuestra plataforma está diseñada para manejar el nuevo mandato por billetera sin problemas. dTax segrega automáticamente sus transacciones por billetera, mantiene un rastro de auditoría compatible y le ayuda a generar los informes necesarios para la asignación de base única. En lugar de luchar con hojas de cálculo, puede concentrarse en su estrategia de inversión, con la confianza de que su presentación de impuestos se basa en una base compatible.
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Preguntas Frecuentes
¿Qué sucede si no cambio al seguimiento por billetera?
No adoptar el método obligatorio de seguimiento por billetera a partir del 1 de enero de 2025 resultará en una presentación de impuestos no compatible. Esto podría generar discrepancias significativas entre su declaración de impuestos y el Formulario 1099-DA presentado por su intercambio, lo que probablemente desencadenará avisos del IRS, multas y posibles auditorías. También perdería la protección del "puerto seguro", lo que significa que el IRS podría impugnar sus cálculos de base de costo históricos.
¿Puedo seguir usando FIFO, LIFO o HIFO con el seguimiento por billetera?
Sí, aún puede utilizar varios métodos contables como Primero en Entrar, Primero en Salir (FIFO), Último en Entrar, Primero en Salir (LIFO) o El Más Alto en Entrar, Primero en Salir (HIFO) para la optimización fiscal. Sin embargo, estos métodos ahora deben aplicarse por billetera. Por ejemplo, al aplicar FIFO a una venta de su cuenta de Kraken, el lote "primero en entrar" debe ser la compra más temprana realizada dentro de esa cuenta de Kraken, no su compra más temprana general en todas las plataformas.
¿La regla por billetera se aplica a mis billeteras de autocustodia?
Sí. La regla de cuenta por cuenta se aplica a todos los activos digitales que usted controla, independientemente de dónde se mantengan. Esto incluye cuentas en intercambios centralizados, así como billeteras de autocustodia (tanto de hardware como de software). Debe tratar cada billetera como un "silo" separado con su propio conjunto distinto de lotes de base de costo. Las transferencias entre sus propias billeteras generalmente no son eventos imponibles, pero debe asegurarse de que la base de costo de los activos transferidos se mueva con ellos a la nueva billetera.