IRS Rev. Proc. 2024-28 : La nouvelle règle fiscale par portefeuille

Le paysage de la fiscalité des cryptomonnaies aux États-Unis connaît son changement structurel le plus important depuis des années. À partir du 1er janvier 2025, la pratique de longue date du suivi du coût de base « universel » ne sera plus autorisée. Ce changement, imposé par l'IRS Revenue Procedure 2024-28, oblige tous les investisseurs en cryptomonnaies à adopter une méthode de calcul des plus-values et moins-values « par portefeuille » ou « compte par compte », modifiant fondamentalement la manière dont les transactions sont déclarées.

La fin d'une ère : le suivi universel du coût de base, c'est terminé

Pendant des années, de nombreux investisseurs en cryptomonnaies et plateformes logicielles fiscales ont simplifié leur tenue de registres en utilisant une méthode universelle de coût de base. Cette approche mettait en commun toutes les unités d'une cryptomonnaie spécifique, comme le Bitcoin ou l'Ethereum, dans un seul inventaire, indépendamment de la plateforme d'échange ou du portefeuille dans lequel elles étaient détenues. Lorsqu'un actif était vendu à partir d'une plateforme d'échange, le coût de base pouvait être tiré d'un achat effectué sur une plateforme d'échange complètement différente.

Bien que pratique, cette méthode créait une déconnexion entre les registres d'un investisseur et les registres détenus par les plateformes d'échange individuelles. Alors que l'industrie des cryptomonnaies mûrit et que la surveillance réglementaire s'intensifie, cette divergence est devenue intenable pour l'IRS, surtout avec le déploiement imminent de nouvelles exigences de déclaration des courtiers.

À compter de l'année fiscale 2025 (la déclaration que vous faites en 2026), la méthode universelle est officiellement obsolète. Tous les contribuables américains doivent passer à un système qui suit la base des actifs dans le portefeuille ou le compte spécifique où ils sont détenus.

Qu'est-ce que l'IRS Revenue Procedure 2024-28 ?

Publiée à la mi-2024, l'IRS Revenue Procedure 2024-28 est la directive officielle qui décrit la transition obligatoire du suivi universel du coût de base au suivi par portefeuille irs.gov. Son objectif principal est de fournir un cadre clair et un « refuge fiscal » (safe harbor) aux contribuables pour réaffecter leurs registres de coût de base existants aux portefeuilles et comptes individuels avant la date limite du 1er janvier 2025.

Cette procédure est une conséquence directe de l'Infrastructure Investment and Jobs Act de 2021, qui a élargi la définition de « courtier » pour inclure les plateformes d'échange de cryptomonnaies et a imposé de nouvelles exigences de déclaration. Le passage au suivi par portefeuille est essentiel pour aligner la déclaration des contribuables avec les données de transaction que les courtiers rapporteront bientôt à l'IRS sur le nouveau Form 1099-DA.

En bref, le Rev. Proc. 2024-28 fournit les règles pour un « instantané » unique et permanent de vos avoirs en cryptomonnaies, attribuant un coût de base spécifique aux actifs de chacun de vos comptes à la fin du 31 décembre 2024.

Suivi universel vs. Suivi par portefeuille : une comparaison côte à côte

La différence entre ces deux méthodes peut avoir un impact spectaculaire sur vos gains et pertes calculés. Selon la méthode universelle, vous pouviez toujours utiliser le coût de base le plus avantageux (par exemple, le premier achat selon FIFO) indépendamment de l'endroit où la vente avait eu lieu. Selon la méthode par portefeuille, vos choix sont limités aux lots détenus dans le portefeuille vendeur.

Illustrons cela avec un exemple utilisant la méthode comptable Premier Entré, Premier Sorti (FIFO) :

• 1er juillet : Vous achetez 1 BTC pour $30,000 sur la plateforme A.
• 1er août : Vous achetez 1 BTC pour $40,000 sur la plateforme B.
• 1er septembre : Vous vendez 1 BTC pour $50,000 depuis la plateforme B.

Comme le montre le tableau, le passage obligatoire au suivi par portefeuille modifie la plus-value imposable dans ce scénario de $10,000. Cela souligne l'importance cruciale de la transition correcte de vos registres.

La règle compte par compte expliquée

Le principe fondamental derrière le Rev. Proc. 2024-28 est la règle « compte par compte », qui est ancrée dans la section 1012(c)(1) de l'Internal Revenue Code. Cette section exige depuis longtemps que le coût de base des titres spécifiés (qui incluent désormais les actifs numériques) soit déterminé sur une base compte par compte.

Considérez chacun de vos comptes de cryptomonnaies — que ce soit sur Coinbase, Kraken, ou un portefeuille auto-géré comme Ledger — comme un silo séparé et étanche. Les actifs et leurs coûts de base associés à l'intérieur d'un silo ne peuvent pas être mélangés ou utilisés pour des transactions se produisant dans un autre silo.

Lorsque vous vendez un actif de votre compte Coinbase, vous ne pouvez utiliser que le coût de base des lots qui sont également détenus dans ce même compte Coinbase. Vous ne pouvez plus « tendre la main » dans votre silo Kraken pour extraire un coût de base plus avantageux pour une vente sur Coinbase. Cette ségrégation est conçue pour créer une piste claire et vérifiable pour chaque transaction, qui s'aligne sur ce que votre courtier déclarera à l'IRS.

Cette ségrégation s'applique à tous les comptes d'actifs numériques, y compris :

• Comptes sur des plateformes d'échange centralisées (courtiers)
• Portefeuilles matériels auto-gérés
• Portefeuilles logiciels ou « hot wallets »
• Adresses spécifiques sur une blockchain que vous contrôlez

Transition vers le suivi par portefeuille : les méthodes d'allocation de refuge fiscal

Pour aider les contribuables à effectuer cette transition unique, le Rev. Proc. 2024-28 fournit un « refuge fiscal » avec deux méthodes d'allocation distinctes. Suivre l'une de ces méthodes pour votre instantané du 1er janvier 2025 garantit que l'IRS ne contestera pas vos calculs de base historiques ni la méthode utilisée pour la transition.

Une fois que vous avez effectué cette allocation, elle est permanente et ne peut pas être modifiée.

1. Méthode d'allocation par unité spécifique

C'est la méthode la plus précise, mais aussi la plus complexe. Elle exige que vous disposiez de registres méticuleux qui vous permettent de tracer des unités spécifiques d'une cryptomonnaie depuis son achat d'origine jusqu'au portefeuille dans lequel elle réside le 31 décembre 2024.

Vous devez être en mesure d'identifier spécifiquement quels lots d'achat (par exemple, les 0,5 ETH achetés le 10 mai 2022) correspondent aux unités détenues dans chaque portefeuille spécifique. Cela nécessite un historique complet et ininterrompu des transactions. Si vous parvenez à le faire, vous pouvez attribuer le coût d'acquisition d'origine et la date à ces unités dans leurs portefeuilles respectifs.

2. Méthode d'allocation globale

Cette méthode s'adresse aux contribuables qui ne peuvent pas satisfaire aux exigences strictes de tenue de registres de la méthode par unité spécifique. La méthode d'allocation globale est une approche simplifiée basée sur des formules.

Voici comment cela fonctionne :

1. Calculer la base totale inutilisée : Additionnez le coût de base de toutes les unités invendues d'une cryptomonnaie spécifique (par exemple, tous vos BTC) sur tous vos portefeuilles.
2. Calculer la base moyenne : Divisez la base totale inutilisée par le nombre total d'unités que vous détenez. Cela vous donne un coût moyen par unité.
3. Allocation pro rata : Attribuez cette base moyenne à toutes les unités de cette cryptomonnaie, quel que soit le portefeuille dans lequel elles se trouvent. Toutes les unités partageront désormais la même date d'acquisition, qui est la date de l'allocation.

Bien que plus simple, cette méthode élimine la possibilité d'utiliser des dates d'acquisition spécifiques pour les considérations de gains à long terme par rapport aux gains à court terme pour ces actifs transférés.

Comment utiliser l'identification spécifique selon les nouvelles règles par portefeuille

Le passage au suivi par portefeuille n'élimine pas la possibilité d'utiliser des stratégies d'optimisation fiscale comme l'identification spécifique (Spec ID). Cependant, cela ajoute une nouvelle contrainte.

L'identification spécifique vous permet de choisir quel lot vendre pour obtenir un résultat fiscal souhaité (par exemple, vendre un lot à coût élevé pour réaliser une perte ou un lot détenu depuis plus d'un an pour des plus-values à long terme).

À partir de 2025, vous pouvez toujours utiliser la Spec ID, mais votre choix est limité aux lots disponibles dans le même portefeuille ou compte à partir duquel vous vendez.

Pour utiliser correctement la Spec ID, l'IRS exige que vous identifiiez sans ambiguïté les unités spécifiques vendues et que vous conserviez des registres indiquant irs.gov :

• La date et l'heure d'acquisition de chaque unité.
• Votre base et la juste valeur marchande de chaque unité à l'acquisition.
• La date et l'heure de vente ou de cession de chaque unité.
• La juste valeur marchande et le produit reçu pour chaque unité.

Relier les points : suivi par portefeuille et déclaration Form 1099-DA

Le principal moteur de ce changement est la déclaration imminente des courtiers sur le Form 1099-DA. À compter de l'année fiscale 2025, les plateformes d'échange de cryptomonnaies seront tenues de délivrer ce formulaire à vous et à l'IRS, détaillant vos produits bruts de ventes d'actifs numériques.

Étant donné que les plateformes d'échange n'ont de visibilité que sur les transactions qui se déroulent sur leur propre plateforme, elles déclareront les gains et les pertes sur une base compte par compte. L'obligation par portefeuille oblige les contribuables à aligner leur propre méthodologie de calcul sur ce que les courtiers déclareront.

Cet alignement est crucial pour éviter les divergences fiscales. Si vos gains auto-déclarés ne correspondent pas aux informations que l'IRS reçoit de votre plateforme d'échange sur un Form 1099-DA, cela pourrait déclencher un avis automatisé ou un audit. L'adoption de la méthode par portefeuille dès maintenant est le meilleur moyen d'assurer une expérience de déclaration fiscale fluide et conforme dans les années à venir.

Comment se préparer à l'obligation par portefeuille

La date limite du 1er janvier 2025 approche rapidement. Une préparation proactive est essentielle pour garantir une transition conforme et sans stress.

1. Inventoriez vos comptes : Faites une liste complète de chaque plateforme d'échange de cryptomonnaies, portefeuille et plateforme que vous avez jamais utilisés.
2. Agrégéz vos données : Rassemblez votre historique complet des transactions de toutes les sources. Cela comprend les échanges, les transferts, les récompenses de staking, les airdrops et les frais.
3. Choisissez votre méthode d'allocation : Examinez vos registres. Si vous pouvez retracer chaque actif de son achat à son portefeuille actuel, vous pourrez peut-être utiliser la méthode d'allocation par unité spécifique. Sinon, vous devrez probablement utiliser la méthode d'allocation globale.
4. Sélectionnez un outil conforme : La complexité du suivi par portefeuille rend le calcul manuel presque impossible pour la plupart des investisseurs. Utilisez une plateforme logicielle de fiscalité des cryptomonnaies qui prend explicitement en charge le Rev. Proc. 2024-28 et la méthodologie par portefeuille.
5. Effectuez l'instantané : Avant la fin de l'année, utilisez le logiciel que vous avez choisi pour effectuer l'allocation de base et générer le rapport d'instantané requis pour vos dossiers.

Automatisez votre conformité avec dTax

Les nouvelles réglementations sous le Rev. Proc. 2024-28 introduisent une complexité significative dans la déclaration fiscale des cryptomonnaies. Le suivi manuel de la base à travers des dizaines de portefeuilles tout en respectant la règle compte par compte est une tâche monumentale sujette à des erreurs coûteuses.

C'est là que dTax peut vous aider. Notre plateforme est conçue pour gérer la nouvelle obligation par portefeuille de manière transparente. dTax segmente automatiquement vos transactions par portefeuille, maintient une piste d'audit conforme et vous aide à générer les rapports nécessaires pour l'allocation de base unique. Au lieu de vous battre avec des feuilles de calcul, vous pouvez vous concentrer sur votre stratégie d'investissement, confiant que votre déclaration fiscale repose sur une base conforme.

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Foire aux questions

Que se passe-t-il si je ne passe pas au suivi par portefeuille ?

Ne pas adopter la méthode obligatoire de suivi par portefeuille à partir du 1er janvier 2025 entraînera une déclaration fiscale non conforme. Cela pourrait entraîner des divergences importantes entre votre déclaration de revenus et le Form 1099-DA déposé par votre plateforme d'échange, déclenchant probablement des avis de l'IRS, des pénalités et des audits potentiels. Vous perdriez également la protection du « refuge fiscal », ce qui signifie que l'IRS pourrait contester vos calculs de coût de base historiques.

Puis-je toujours utiliser FIFO, LIFO ou HIFO avec le suivi par portefeuille ?

Oui, vous pouvez toujours utiliser diverses méthodes comptables comme Premier Entré, Premier Sorti (FIFO), Dernier Entré, Premier Sorti (LIFO) ou le Plus Élevé Entré, Premier Sorti (HIFO) pour l'optimisation fiscale. Cependant, ces méthodes doivent maintenant être appliquées sur une base par portefeuille. Par exemple, lors de l'application de FIFO à une vente de votre compte Kraken, le lot « premier entré » doit être le premier achat effectué dans ce compte Kraken, et non votre premier achat global sur toutes les plateformes.

La règle par portefeuille s'applique-t-elle à mes portefeuilles auto-gérés ?

Oui. La règle compte par compte s'applique à tous les actifs numériques que vous contrôlez, où qu'ils soient détenus. Cela inclut les comptes sur des plateformes d'échange centralisées ainsi que les portefeuilles auto-gérés (matériels et logiciels). Vous devez traiter chaque portefeuille comme un « silo » distinct avec son propre ensemble de lots de coûts de base. Les transferts entre vos propres portefeuilles sont généralement des événements non imposables, mais vous devez vous assurer que le coût de base des actifs transférés les accompagne vers le nouveau portefeuille.