Pour les investisseurs en cryptomonnaies au Royaume-Uni, le calcul des plus-values n'est pas aussi simple que la méthode du premier entré, premier sorti (FIFO). Le service des impôts de Sa Majesté (HMRC) exige une méthode de calcul du prix de revient spécifique, connue sous le nom de "regroupement d'actions" ou regroupement de la Section 104. Cette méthode calcule la moyenne du coût de vos avoirs dans un jeton spécifique, mais seulement après avoir appliqué deux autres règles de correspondance critiques.

Qu'est-ce que le regroupement de la Section 104 pour les investisseurs en cryptomonnaies au Royaume-Uni ?

Le regroupement de la Section 104 est une méthode comptable de calcul du prix de revient imposée par le HMRC pour le calcul des plus-values sur les actifs fongibles comme les actions et, par extension, les cryptomonnaies. La règle est établie dans la Section 104 de la loi de 1992 sur l'imposition des plus-values imposables (Taxation of Chargeable Gains Act 1992 - TCGA 1992). Le manuel des cryptoactifs du HMRC, en particulier la section CRYPTO22200, confirme son application aux cryptoactifs chaintax.co.uk.

Le principe fondamental est que tous vos avoirs d'un jeton identique (par exemple, tous vos Bitcoins) sont traités comme un seul actif, ou un "pool". Vous ne suivez pas le profit sur chaque achat individuel. Au lieu de cela, vous maintenez un coût moyen courant pour l'ensemble du pool.

Chaque pool suit deux chiffres clés :

Total des avoirs : Le nombre total de pièces ou de jetons dans le pool.
Coût total admissible : Le coût total en GBP d'acquisition de ces jetons, y compris tous les frais associés.

Lorsque vous cédez certains jetons, vous utilisez le coût moyen du pool pour calculer votre plus-value ou moins-value. Cela empêche les investisseurs de "choisir" des achats spécifiques pour créer un résultat fiscal plus favorable, c'est pourquoi des méthodes comme le FIFO ou le LIFO ne sont pas autorisées au Royaume-Uni koinx.com.

Pour l'année fiscale 2024/2025, tout gain que vous réalisez au-dessus du montant annuel exonéré d'impôt sur les plus-values de 3 000 £ doit être déclaré. L'impôt que vous payez sur ces gains est de 10 % ou 20 % (selon votre tranche d'impôt sur le revenu) pour les cessions avant le 30 octobre 2024, ou de 18 % ou 24 % après cette date.

Les trois règles de correspondance du HMRC : L'ordre correct est essentiel

Le pool de la Section 104 est en fait le dernier recours. Avant de pouvoir utiliser le coût moyen de votre pool, le HMRC vous demande d'appliquer deux autres règles de correspondance dans un ordre strict et spécifique. Une erreur dans cet ordre invalidera l'intégralité de votre calcul de plus-values.

Voici le processus obligatoire en trois étapes pour faire correspondre toute cession de cryptomonnaie :

La règle du jour même : (Section 105 TCGA 1992) Les cessions doivent d'abord être mises en correspondance avec toutes les acquisitions du même jeton effectuées le même jour.
La règle des 30 jours "Bed and Breakfasting" : (Section 106A TCGA 1992) Si une partie de la cession reste sans correspondance, elle doit ensuite être mise en correspondance avec les acquisitions du même jeton effectuées dans les 30 jours suivant la cession. Cette règle empêche les "ventes fictives", où un investisseur vend un actif pour réaliser une perte et le rachète immédiatement koinly.io.
La règle du pool de la Section 104 : (Section 104 TCGA 1992) Ce n'est qu'après que les deux règles ci-dessus ont été entièrement appliquées que toute partie restante de la cession peut être mise en correspondance avec votre pool de la Section 104.

Cette hiérarchie n'est pas facultative. Vous devez la suivre pour chaque cession.

Nom de la règle	Ordre	Quand elle s'applique	Prix de revient utilisé
Règle du jour même	1ère	Vous achetez et vendez le même cryptoactif le même jour calendaire.	Le coût des actifs achetés le même jour.
Règle des 30 jours	2ème	Vous vendez des cryptoactifs et en achetez d'autres du même actif dans les 30 jours suivants.	Le coût des actifs achetés dans les 30 jours suivants.
Pool de la Section 104	3ème	Toute partie restante de la cession qui n'a pas été mise en correspondance par les règles du jour même ou des 30 jours.	Le coût moyen pondéré de tous les actifs du pool.

Calcul de votre pool de la Section 104 : Un exemple étape par étape

Examinons un exemple pratique pour voir comment ces règles interagissent. Imaginez un investisseur, Alex, effectue les transactions suivantes avec de l'Ethereum (ETH).

Étape 1 : Constitution du pool initial

Alex commence par constituer sa position en ETH.

10 janvier 2025 : Achète 2 ETH pour 3 000 £ (1 500 £ par ETH).
15 mars 2025 : Achète 3 ETH pour 7 500 £ (2 500 £ par ETH).

À ce stade, Alex n'a effectué aucune cession. Les deux acquisitions sont ajoutées à son pool de la Section 104 pour l'ETH.

Total des avoirs dans le pool : 2 + 3 = 5 ETH
Coût total admissible dans le pool : 3 000 £ + 7 500 £ = 10 500 £
Coût moyen du pool : 10 500 £ / 5 ETH = 2 100 £ par ETH

Étape 2 : Une cession avec une acquisition le jour même

1er juin 2025 : Alex vend 1 ETH pour 2 800 £.
1er juin 2025 : Plus tard dans la journée, il achète 0,5 ETH pour 1 300 £ (2 600 £ par ETH).

Application des règles :

Règle du jour même : Alex a cédé 1 ETH et acquis 0,5 ETH le même jour. Il doit faire correspondre 0,5 de l'ETH cédé à cet achat du jour même.
- Produit : 0,5 ETH * 2 800 £ (prix de vente) = 1 400 £
- Prix de revient : 1 300 £ (le coût des 0,5 ETH achetés le même jour)
- Gain : 1 400 £ - 1 300 £ = 100 £
Règle des 30 jours : Ne s'applique pas encore.
Pool de la Section 104 : Les 0,5 ETH restants de la vente (1 ETH vendu - 0,5 ETH mis en correspondance) sont maintenant mis en correspondance avec le pool.
- Produit : 0,5 ETH * 2 800 £ (prix de vente) = 1 400 £
- Prix de revient : 0,5 ETH * 2 100 £ (coût moyen du pool) = 1 050 £
- Gain : 1 400 £ - 1 050 £ = 350 £

Gain total pour la cession du 1er juin : 100 £ + 350 £ = 450 £.

Mise à jour du pool : Les 0,5 ETH acquis le 1er juin ont été utilisés pour la correspondance du jour même et n'ont jamais été ajoutés au pool. Le pool n'est réduit que des 0,5 ETH qui lui ont été mis en correspondance.

Nouveaux avoirs dans le pool : 5 ETH - 0,5 ETH = 4,5 ETH
Nouveau coût admissible dans le pool : 10 500 £ - 1 050 £ = 9 450 £
Nouveau coût moyen du pool : 9 450 £ / 4,5 ETH = 2 100 £ par ETH (Le coût moyen reste le même).

Étape 3 : Une cession suivie d'un rachat (Bed & Breakfasting)

20 août 2025 : Alex vend 2 ETH pour 6 000 £ (3 000 £ par ETH).
5 septembre 2025 : Dans les 30 jours, il achète 1 ETH pour 2 700 £.

Application des règles :

Règle du jour même : Ne s'applique pas.
Règle des 30 jours : Alex a acquis 1 ETH dans les 30 jours suivant sa cession de 2 ETH. Il doit faire correspondre 1 ETH de la cession à cet achat ultérieur.
- Produit : 1 ETH * 3 000 £ (prix de vente) = 3 000 £
- Prix de revient : 2 700 £ (le coût du 1 ETH acheté le 5 septembre)
- Gain : 3 000 £ - 2 700 £ = 300 £
Pool de la Section 104 : Le 1 ETH restant de la vente (2 ETH vendus - 1 ETH mis en correspondance) est mis en correspondance avec le pool.
- Produit : 1 ETH * 3 000 £ (prix de vente) = 3 000 £
- Prix de revient : 1 ETH * 2 100 £ (coût moyen du pool) = 2 100 £
- Gain : 3 000 £ - 2 100 £ = 900 £

Gain total pour la cession du 20 août : 300 £ + 900 £ = 1 200 £.

Ce processus en plusieurs étapes démontre pourquoi les calculs manuels sont sujets aux erreurs. Une seule erreur dans l'application de la hiérarchie peut avoir un effet en cascade sur tous les calculs ultérieurs.

Constitution de votre pool : Coûts admissibles et transactions complexes

Le prix de revient de votre pool n'est pas seulement le prix d'achat. Le HMRC vous permet d'inclure certains coûts directs associés à l'acquisition et à la cession de vos actifs. Ceux-ci sont appelés "coûts admissibles" et ils réduisent votre plus-value globale.

Les coûts admissibles comprennent :

Les frais de transaction payés à une bourse (par exemple, les frais Coinbase Pro, Kraken).
Les frais de gaz payés pour les transactions on-chain (par exemple, l'achat d'un jeton sur Uniswap).
Les coûts d'évaluation à des fins fiscales.

Transactions complexes : Le modèle simple d'achat/vente devient plus complexe avec la DeFi et d'autres activités cryptographiques.

Récompenses de staking et airdrops : Lorsque vous recevez des jetons de staking ou d'un airdrop, vous les acquérez avec un prix de revient égal à leur juste valeur marchande en GBP au moment de la réception. Cette valeur est également considérée comme un revenu et peut être soumise à l'impôt sur le revenu. Après évaluation pour le revenu, cette valeur est ajoutée au coût admissible de votre pool de la Section 104 pour ce jeton.
Échanges de crypto-à-crypto : Le HMRC considère un échange de crypto-à-crypto (par exemple, échanger de l'ETH contre du WBTC) comme une cession du premier actif. Vous devez calculer la plus-value sur l'ETH que vous avez "vendu" et le produit est la valeur marchande en GBP du WBTC que vous avez reçu à ce moment-là. Cette valeur devient alors le prix de revient du WBTC que vous avez acquis.
Ajout de liquidité : Fournir de la liquidité à un pool DeFi est une cession des jetons que vous déposez. Vous devez calculer le gain ou la perte sur ces jetons au moment du dépôt.

Le suivi de la valeur en GBP et des coûts admissibles pour des centaines ou des milliers de ces transactions est une tâche monumentale. C'est là qu'une plateforme de fiscalité crypto dédiée comme dTax devient essentielle. dTax identifie automatiquement ces transactions, récupère les données de prix historiques et applique correctement les règles de correspondance en trois étapes pour garantir que vos pools de la Section 104 sont toujours précis.

Pièges courants : NFT, transferts de portefeuille et tenue de registres

Même en comprenant les règles, les investisseurs commettent souvent des erreurs courantes.

Jetons non fongibles (NFT)

Les règles de regroupement ne s'appliquent pas aux NFT. Le HMRC considère chaque NFT comme un actif unique, "identifiable séparément" kryptos.io. Vous devez suivre le prix de revient de chaque NFT individuellement. Lorsque vous vendez un NFT, vous calculez le gain en fonction de son prix d'achat spécifique plus tous les frais associés (comme les frais de gaz pour la frappe ou l'achat).

Transferts de portefeuille et d'échange

Le simple fait de déplacer vos cryptomonnaies d'un portefeuille que vous contrôlez à un autre (par exemple, d'un Ledger à un portefeuille MetaMask, ou de Binance à votre portefeuille personnel) n'est pas un événement imposable. Vous n'avez pas cédé l'actif. Cependant, c'est un point de défaillance courant pour les logiciels fiscaux. Si une plateforme voit un retrait d'un échange et un dépôt non apparié sur un autre, elle peut le signaler incorrectement comme une cession et une acquisition.

dTax utilise des algorithmes avancés pour détecter et faire correspondre automatiquement les transferts entre vos propres portefeuilles, garantissant qu'ils ne sont pas traités comme des cessions imposables et que votre prix de revient est correctement transféré avec l'actif.

Mauvaise tenue de registres

Le HMRC vous demande de conserver des registres suffisants pour prouver vos calculs sur votre déclaration de revenus Self Assessment, qui doit être déposée avant le 31 janvier de chaque année pour l'année fiscale précédente. Cela comprend :

Le type de jeton.
La date de chaque transaction.
Le nombre d'unités achetées ou vendues.
La valeur de la transaction en GBP.
Les totaux cumulatifs pour vos pools de la Section 104.

Le non-respect d'une tenue de registres adéquate peut entraîner des déclarations fiscales incorrectes et des pénalités potentielles de la part du HMRC.

Comment automatiser les calculs de la Section 104 avec dTax

La complexité des règles de regroupement du jour même, des 30 jours et de la Section 104 rend le calcul manuel presque impossible pour quiconque a plus de quelques transactions. Le risque d'erreur est élevé et le temps requis est considérable.

dTax est conçu spécifiquement pour la réglementation fiscale du Royaume-Uni. Voici comment il simplifie le processus :

Intégration transparente : Connectez vos échanges et portefeuilles via API ou téléchargement CSV. dTax importe en toute sécurité l'intégralité de votre historique de transactions.
Classification automatique : Notre plateforme identifie intelligemment les achats, les ventes, les échanges, les récompenses de staking, les airdrops et d'autres transactions DeFi complexes.
Regroupement précis : dTax applique automatiquement la règle du jour même, la règle des 30 jours, puis la règle de regroupement de la Section 104 – dans le bon ordre – pour chaque cession.
Rapports complets : Générez des rapports de plus-values conformes au HMRC en quelques minutes, prêts pour votre déclaration Self Assessment.

En automatisant ces calculs fastidieux, dTax vous fait non seulement gagner des heures de travail, mais vous offre également la tranquillité d'esprit que vos impôts sur les cryptomonnaies sont précis et défendables.

Questions fréquemment posées

### Que se passe-t-il si j'utilise le FIFO au lieu du regroupement de la Section 104 ?

L'utilisation d'une méthode de calcul du prix de revient non conforme comme le FIFO (First-In, First-Out) ou le LIFO (Last-In, First-Out) entraînera un calcul de plus-values incorrect. Si le HMRC vérifie votre déclaration et constate que vous avez sous-payé l'impôt en raison de l'utilisation de la mauvaise méthode, vous pourriez être redevable de l'impôt impayé, plus les intérêts et les pénalités potentielles. Il est crucial d'utiliser les règles de regroupement d'actions comme requis cryptoccountant.co.uk.

### Ai-je besoin d'un pool séparé pour chaque cryptomonnaie ?

Oui. Vous devez maintenir un pool de la Section 104 séparé pour chaque cryptoactif distinct. Par exemple, vos transactions Bitcoin (BTC) vont dans un pool BTC, vos transactions Ethereum (ETH) vont dans un pool ETH, et vos transactions Solana (SOL) vont dans un pool SOL. Vous ne pouvez pas mélanger différents actifs dans le même pool ou utiliser le prix de revient d'un pool pour compenser les gains d'un autre.

### Comment gérer les frais de transaction lors du calcul du coût de mon pool ?

Les frais de transaction directement liés à l'acquisition ou à la cession d'un cryptoactif sont considérés comme des "coûts admissibles". Lorsque vous achetez un jeton, les frais de transaction (par exemple, des frais d'échange ou des frais de gaz) doivent être ajoutés au prix de revient de ce jeton dans son pool. Lorsque vous vendez, les frais de cession peuvent être déduits de votre produit. Cela réduit efficacement votre gain imposable. Le suivi manuel de ces petits frais sur des milliers de transactions est difficile, c'est pourquoi un logiciel automatisé comme dTax est recommandé.

Avertissement : Cet article est fourni à titre informatif uniquement et ne constitue pas un conseil financier ou fiscal. Les règles concernant la fiscalité des cryptomonnaies sont complexes et sujettes à modification. Vous devriez consulter un professionnel de la fiscalité qualifié et indépendant pour obtenir des conseils adaptés à votre situation personnelle.