インド暗号資産税ガイド2026：30%一律税、1% TDS、損失相殺禁止
2026年インドでの暗号資産の課税方法
インドは所得税法Section 115BBHに基づき、Virtual Digital Assets（VDA）からのすべてのゲインに一律30%の税金を課しています。累進税率の恩恵はありません。必須の4%健康教育セスを加えると実効最低税率は31.2%となり、高所得者への追加課徴金により約42.7%まで上昇する可能性があります。Section 194Sに基づく1% TDSが年間₹10,000超のすべてのVDA送金に適用されます。重要なことに、ある暗号資産の損失を別の暗号資産のゲインと相殺することも、他の所得カテゴリとの相殺もできません。
Section 115BBH：30%一律税制度
2022年度予算で導入され2022年4月1日から施行されたSection 115BBHは、世界で最も厳しい暗号資産税フレームワークの一つを確立しました。この税金は、納税者の所得水準に関わらず、Virtual Digital Assetの譲渡から生じるすべての利益に一律に適用されます。
実効税率の内訳
見出しの30%という税率は出発点に過ぎません。実際の納税義務には追加の要素が含まれます。
- VDAゲインに対する30%の一律税 — スラブの恩恵なし、累進税率なし
- 税額に対する4%の健康教育セス = 実効税率31.2%
- 高所得者に対する追加課徴金（総所得に基づく）：
- 10%の課徴金（所得₹50L～₹1Cr）→ 実効約34.32%
- 15%の課徴金（所得₹1Cr～₹2Cr）→ 実効約35.88%
- 25%の課徴金（所得₹2Cr～₹5Cr）→ 実効約39%
- 37%の課徴金（所得₹5Cr超）→ 実効約42.74%
これは、インドの最高所得者にとって、暗号資産の利益1ルピーのうち約43パイサが政府に支払われることを意味します。短期保有期間と長期保有期間の区別はなく、資産の保有期間に関わらず一律30%が適用されます。
「譲渡」とみなされるもの
Section 115BBHの下では、課税対象となる譲渡には以下が含まれます。
- INRまたは任意の法定通貨での暗号資産の売却
- ある暗号資産を別の暗号資産と交換すること（例：BTCからETHへ）
- 商品やサービスの購入に暗号資産を使用すること
- 暗号資産の贈与（価値が₹50,000を超える場合、受領者に課税）
これらの各イベントは、譲渡時に実現した利益に対して30%の税金を発生させます。
1% TDS（Section 194S）
Section 194Sも2022年7月1日から施行され、すべてのVDA譲渡に1%の源泉徴収税（TDS）を義務付けています。この規定は追跡メカニズムとして機能し、政府が経済全体の暗号資産取引を把握できるようにします。[1][2]
TDSのしきい値と仕組み
- 標準しきい値：会計年度内の総譲渡額が₹10,000を超える場合に1%のTDS[1]
- 特定個人（前会計年度の事業における総売上高、総受取額、または売上高が1億ルピーを超えない個人/HUFs、または専門職における500万ルピーを超えない個人/HUFs、または事業/専門職所得がない個人）：より高いしきい値である年間₹50,000[1][2]
- 控除責任：インドの取引所（WazirX、CoinDCX、CoinSwitch Kuber、ZebPay）は、各取引時にTDSを自動的に控除します。
- P2P取引：買い手がTDSを控除し、預け入れる責任を負います。
TDSは追加税ではない
TDSが税負担を増やすという誤解がよくあります。そうではありません。TDSは前払い税徴収メカニズムであり、控除された1%は、所得税申告書（ITR）を提出する際に最終的な納税義務から控除されます。控除されたTDSが実際の納税義務を超える場合、還付を請求できます。
しかし、1%のTDSはアクティブトレーダーにとって流動性の圧迫を生み出します。各取引で利用可能な資本が1%減少するため、高頻度戦略ではこれが大幅に累積します。これはインドの暗号資産税制で最も批判されている側面の1つであり、業界団体はこれが取引量をオフショア取引所に流出させていると主張しています。
損失相殺禁止ルール：インドで最も厳しい規定
おそらくインドの暗号資産税制の最も厳しい要素は、損失相殺の絶対的な禁止です。Section 115BBH(2)の下では：
- 資産内相殺なし：ある暗号資産（例：ETH）の損失を、同じ会計年度内の別の暗号資産（例：BTC）の利益と相殺することはできません。
- カテゴリ間相殺なし：暗号資産の損失を、給与、事業所得、株式からのキャピタルゲイン、賃貸収入、またはその他の所得カテゴリと相殺することはできません。
- 繰越なし：株式市場からのキャピタルロス（8年間繰り越すことができる）とは異なり、暗号資産の損失は将来の課税年度に一切繰り越すことはできません。
これは、Bitcoinで₹5,00,000の利益を得たが、同じ年にEthereumで₹5,00,000の損失を出した納税者でも、₹5,00,000の利益に対して30%の税金を支払う義務があることを意味します。つまり、純利益がゼロであるにもかかわらず、₹1,50,000の税金を支払うことになります。このルールは、少なくとも資産クラス内での相殺が許可されているほとんどの管轄区域よりも、インドの制度を著しく厳しくしています。
控除可能な費用：取得原価のみ
Section 115BBHは、VDA所得に対する控除として取得原価のみを許可しています。その他の費用は控除できません。
- 控除不可：取引手数料、取引所手数料、ガス代、ブロックチェーン取引費用、借入金の利息、取引ツールのサブスクリプション費用、またはインフラ費用
- 控除可能：売却される特定の資産の元の購入価格のみ
利益の計算は簡単です。
課税対象利益 = 売却価格 − 取得原価
インドの税法では、特定の原価基準法（FIFO、LIFO、HIFO）は義務付けられていません。実際には、FIFOが取引所や税務実務家によって最も一般的に使用されており、所得税局は代替方法を要求する特定のガイダンスを発行していません。納税者は一貫した方法を採用し、申告を裏付ける明確な記録を保持する必要があります。
マイニング、ステーキング、エアドロップ
マイニング、ステーキング報酬、エアドロップからの収入は、インドの税法の下で特に厳しい扱いを受けます。
- 受領時（トークンが受領された時点でのINRでの公正市場価値）に30%で課税
- 取得原価 = ₹0（納税者がそれらを取得するために何も支払っていないため）
- 受領したトークンがその後売却される際に2回目の課税イベントが発生 — 売却価格と受領時に確立された原価基準との差額に対して再び30%
マイナーにとって、これは電気代、ハードウェアの減価償却費、および運用費用がマイニング収入から控除できないことを意味します。マイニングされたトークンの受領時の全市場価値が30%で課税されます。
ステーキング報酬も同様のパターンに従います。各報酬の分配は、ゼロの原価基準で30%の課税イベントとなり、プルーフ・オブ・ステークネットワーク上のバリデーターやデリゲーターにとって大きな税負担を生み出します。
暗号資産の贈与税
暗号資産が贈与として（対価なしに）受領された場合、受領者は2つの異なる規定の下で税務上の影響を受けます。
- Section 56(2)(x)：会計年度に贈与として受領したVDAの総額が₹50,000を超える場合、全額（超過分だけでなく）が受領者の適用されるスラブ税率で「その他の源泉からの所得」として課税されます。
- Section 115BBH：受領者が贈与された暗号資産をその後売却する場合、利益（売却価格から贈与者の取得原価を差し引いたもの、決定可能な場合）は一律30%で課税されます。
特定の親族（配偶者、兄弟姉妹、両親、特定の直系尊属/卑属）からの贈与は、Section 56(2)(x)の贈与税から免除されますが、売却時にはSection 115BBHに基づく30%のキャピタルゲイン税が依然として適用されます。
VDAの定義：Section 2(47A)
Section 2(47A)におけるVirtual Digital Assetの定義は意図的に広範です。VDAには、情報、コード、番号、またはトークン（ただし、