IRS Rev. Proc. 2024-28: A Nova Regra Tributária por Carteira

O Fim de uma Era: O Rastreamento Universal de Custo Base Acabou

Por anos, muitos investidores de criptomoedas e plataformas de software tributário simplificaram seus registros usando um método universal de custo base. Essa abordagem agrupava todas as unidades de uma criptomoeda específica, como Bitcoin ou Ethereum, em um único inventário, independentemente de em qual exchange ou carteira elas fossem mantidas. Quando um ativo era vendido de uma exchange, o custo base poderia ser retirado de uma compra feita em uma exchange completamente diferente.

Embora conveniente, esse método criava uma desconexão entre os registros de um investidor e os registros mantidos por exchanges individuais. À medida que a indústria de criptomoedas amadurece e a supervisão regulatória aumenta, essa discrepância se tornou insustentável para o IRS, especialmente com o lançamento iminente de novos requisitos de relatórios de corretores.

A partir do ano fiscal de 2025 (a declaração que você apresenta em 2026), o método universal está oficialmente obsoleto. Todos os contribuintes dos EUA devem fazer a transição para um sistema que rastreie o custo base dos ativos dentro da carteira ou conta específica onde eles são mantidos.

O que é a IRS Revenue Procedure 2024-28?

Emitida em meados de 2024, a IRS Revenue Procedure 2024-28 é a orientação oficial que descreve a transição obrigatória do rastreamento universal para o rastreamento de custo base por carteira irs.gov. Seu objetivo principal é fornecer um quadro claro e um "porto seguro" para os contribuintes realocarem seus registros de custo base existentes para carteiras e contas individuais até o prazo de 1º de janeiro de 2025.

Este procedimento é uma consequência direta da Lei de Investimento em Infraestrutura e Empregos de 2021, que expandiu a definição de "corretor" para incluir exchanges de criptomoedas e impôs novos requisitos de relatórios. A mudança para o rastreamento por carteira é essencial para alinhar os relatórios dos contribuintes com os dados de transações que os corretores em breve reportarão ao IRS no novo Formulário 1099-DA.

Em resumo, a Rev. Proc. 2024-28 fornece as regras para um "instantâneo" único e permanente de suas participações em criptomoedas, atribuindo um custo base específico aos ativos em cada uma de suas contas no final de 31 de dezembro de 2024.

Rastreamento Universal vs. Por Carteira: Uma Comparação Lado a Lado

A diferença entre esses dois métodos pode ter um impacto drástico em seus ganhos e perdas calculados. Sob o método universal, você poderia sempre usar o custo base mais vantajoso (por exemplo, a compra mais antiga sob FIFO) independentemente de onde a venda ocorreu. Sob o método por carteira, suas escolhas são restritas aos lotes mantidos dentro da carteira de venda.

Vamos ilustrar com um exemplo usando o método de contabilidade First-In, First-Out (FIFO):

• 1º de julho: Você compra 1 BTC por $30.000 na Exchange A.
• 1º de agosto: Você compra 1 BTC por $40.000 na Exchange B.
• 1º de setembro: Você vende 1 BTC por $50.000 da Exchange B.

Como a tabela mostra, a mudança obrigatória para o rastreamento por carteira altera o ganho tributável neste cenário em $10.000. Isso destaca a importância crítica de transicionar corretamente seus registros.

A Regra Conta a Conta Explicada

O princípio central por trás da Rev. Proc. 2024-28 é a regra "conta a conta", que está enraizada na Seção 1012(c)(1) do Código da Receita Federal dos EUA (Internal Revenue Code). Esta seção exige há muito tempo que o custo base de títulos especificados (que agora inclui ativos digitais) seja determinado em uma base conta a conta.

Pense em cada uma de suas contas de criptomoedas – seja na Coinbase, Kraken ou uma carteira de autocustódia como Ledger – como um silo separado e isolado. Os ativos e seus custos base associados dentro de um silo não podem ser misturados ou usados para transações que ocorrem em outro silo.

Quando você vende um ativo de sua conta Coinbase, você só pode usar o custo base de lotes que também são mantidos dentro dessa mesma conta Coinbase. Você não pode mais "alcançar" seu silo Kraken para obter um custo base mais favorável para uma venda na Coinbase. Essa segregação é projetada para criar uma trilha clara e auditável para cada transação que se alinha com o que seu corretor reportará ao IRS.

Essa segregação se aplica a todas as contas de ativos digitais, incluindo:

• Contas em exchanges centralizadas (corretores)
• Carteiras de hardware de autocustódia
• Carteiras de software ou quentes
• Endereços específicos em uma blockchain que você controla

Transição para o Rastreamento por Carteira: Métodos de Alocação de Porto Seguro

Para ajudar os contribuintes a fazer essa transição única, a Rev. Proc. 2024-28 fornece um "porto seguro" com dois métodos de alocação distintos. Seguir um desses métodos para seu instantâneo de 1º de janeiro de 2025 garante que o IRS não contestará seus cálculos de custo base históricos ou o método usado para a transição.

Uma vez que você faça essa alocação, ela é permanente e não pode ser alterada.

1. Método de Alocação de Unidade Específica

Este é o método mais preciso, mas também o mais complexo. Ele exige que você tenha registros meticulosos que permitam rastrear unidades específicas de uma criptomoeda desde sua compra original até a carteira em que residem em 31 de dezembro de 2024.

Você deve ser capaz de identificar especificamente quais lotes de compra (por exemplo, os 0,5 ETH comprados em 10 de maio de 2022) correspondem às unidades mantidas em cada carteira específica. Isso requer um histórico de transações completo e ininterrupto. Se você conseguir fazer isso com sucesso, poderá atribuir o custo de aquisição original e a data a essas unidades em suas respectivas carteiras.

2. Método de Alocação Global

Este método é para contribuintes que não podem atender aos rigorosos requisitos de manutenção de registros do método de Unidade Específica. O Método de Alocação Global é uma abordagem mais simples, baseada em fórmulas.

Veja como funciona:

1. Calcule a Base Total Não Utilizada: Some o custo base de todas as unidades não vendidas de uma criptomoeda específica (por exemplo, todo o seu BTC) em todas as suas carteiras.
2. Calcule a Base Média: Divida a base total não utilizada pelo número total de unidades que você possui. Isso lhe dá um custo médio por unidade.
3. Alocação Pro Rata: Atribua essa base média a todas as unidades dessa criptomoeda, independentemente de qual carteira elas estejam. Todas as unidades agora compartilharão a mesma data de aquisição, que é a data da alocação.

Embora mais simples, este método elimina a capacidade de usar datas de aquisição específicas para considerações de ganhos de longo ou curto prazo para esses ativos transicionados.

Como Usar a Identificação Específica Sob as Novas Regras por Carteira

A mudança para o rastreamento por carteira não elimina a capacidade de usar estratégias de otimização tributária como Identificação Específica (Spec ID). No entanto, ela adiciona uma nova restrição.

A Identificação Específica permite que você escolha qual lote vender para alcançar um resultado tributário desejado (por exemplo, vender um lote de alto custo para realizar uma perda ou um lote mantido por mais de um ano para ganhos de capital de longo prazo).

A partir de 2025, você ainda pode usar Spec ID, mas sua escolha é limitada aos lotes disponíveis dentro da mesma carteira ou conta da qual você está vendendo.

Para usar corretamente o Spec ID, o IRS exige que você identifique inequivocamente as unidades específicas que estão sendo vendidas e mantenha registros que mostrem irs.gov:

• A data e hora em que cada unidade foi adquirida.
• Seu custo base e o valor justo de mercado de cada unidade na aquisição.
• A data e hora em que cada unidade foi vendida ou alienada.
• O valor justo de mercado e os recursos recebidos por cada unidade.

Conectando os Pontos: Rastreamento por Carteira e Relatórios do Formulário 1099-DA

O principal impulsionador de toda essa mudança é o próximo relatório do corretor no Formulário 1099-DA. Começando com o ano fiscal de 2025, as exchanges de criptomoedas serão obrigadas a emitir este formulário para você e para o IRS, detalhando seus rendimentos brutos de vendas de ativos digitais.

Como as exchanges só têm visibilidade das transações que ocorrem em sua própria plataforma, elas relatarão ganhos e perdas em uma base conta a conta. O mandato por carteira força os contribuintes a alinhar sua própria metodologia de cálculo com o que os corretores reportarão.

Esse alinhamento é crucial para evitar discrepâncias fiscais. Se seus ganhos auto-reportados não corresponderem às informações que o IRS recebe de sua exchange em um Formulário 1099-DA, isso poderá acionar um aviso automatizado ou uma auditoria. Adotar o método por carteira agora é a melhor maneira de garantir uma experiência de declaração fiscal tranquila e em conformidade nos próximos anos.

Como se Preparar para o Mandato por Carteira

O prazo de 1º de janeiro de 2025 está se aproximando rapidamente. A preparação proativa é fundamental para garantir uma transição em conformidade e sem estresse.

1. Inventarie Suas Contas: Faça uma lista abrangente de todas as exchanges de criptomoedas, carteiras e plataformas que você já utilizou.
2. Agregue Seus Dados: Reúna seu histórico completo de transações de todas as fontes. Isso inclui negociações, transferências, recompensas de staking, airdrops e taxas.
3. Escolha Seu Método de Alocação: Revise seus registros. Se você puder rastrear cada ativo desde a compra até sua carteira atual, poderá usar o método de Alocação de Unidade Específica. Caso contrário, você provavelmente precisará usar o método de Alocação Global.
4. Selecione uma Ferramenta em Conformidade: A complexidade do rastreamento por carteira torna o cálculo manual quase impossível para a maioria dos investidores. Use uma plataforma de software de impostos sobre criptomoedas que suporte explicitamente a Rev. Proc. 2024-28 e a metodologia por carteira.
5. Execute o Instantâneo: Antes do final do ano, use o software escolhido para realizar a alocação de custo base e gerar o relatório de instantâneo necessário para seus registros.

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As novas regulamentações sob a Rev. Proc. 2024-28 introduzem uma complexidade significativa na declaração de impostos sobre criptomoedas. Rastrear manualmente o custo base em dezenas de carteiras, aderindo à regra conta a conta, é uma tarefa monumental sujeita a erros caros.

É aqui que a dTax pode ajudar. Nossa plataforma é projetada para lidar com o novo mandato por carteira de forma integrada. A dTax segrega automaticamente suas transações por carteira, mantém uma trilha de auditoria em conformidade e ajuda você a gerar os relatórios necessários para a alocação única de custo base. Em vez de se debater com planilhas, você pode se concentrar em sua estratégia de investimento, confiante de que sua declaração de impostos está construída sobre uma base em conformidade.

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Perguntas Frequentes

O que acontece se eu não mudar para o rastreamento por carteira?

Não adotar o método obrigatório de rastreamento por carteira a partir de 1º de janeiro de 2025 resultará em relatórios fiscais não conformes. Isso pode levar a discrepâncias significativas entre sua declaração de impostos e o Formulário 1099-DA apresentado por sua exchange, provavelmente acionando avisos do IRS, penalidades e possíveis auditorias. Você também perderia a proteção do "porto seguro", o que significa que o IRS poderia contestar seus cálculos históricos de custo base.

Posso ainda usar FIFO, LIFO ou HIFO com rastreamento por carteira?

Sim, você ainda pode usar vários métodos contábeis como First-In, First-Out (FIFO), Last-In, First-Out (LIFO) ou Highest-In, First-Out (HIFO) para otimização tributária. No entanto, esses métodos agora devem ser aplicados em uma base por carteira. Por exemplo, ao aplicar FIFO a uma venda de sua conta Kraken, o lote "first-in" deve ser a compra mais antiga feita dentro dessa conta Kraken, não sua compra mais antiga geral em todas as plataformas.

A regra por carteira se aplica às minhas carteiras de autocustódia?

Sim. A regra conta a conta se aplica a todos os ativos digitais que você controla, independentemente de onde sejam mantidos. Isso inclui contas em exchanges centralizadas, bem como carteiras de autocustódia (tanto de hardware quanto de software). Você deve tratar cada carteira como um "silo" separado com seu próprio conjunto distinto de lotes de custo base. Transferências entre suas próprias carteiras são geralmente eventos não tributáveis, mas você deve garantir que o custo base dos ativos transferidos os acompanhe para a nova carteira.