Como NFTs São Tributados?

NFTs (non-fungible tokens) são tributados como propriedade pelo IRS, significando que comprar, vender, mintar e negociar NFTs todos criam eventos tributáveis. Quando você vende um NFT por mais que sua base de custo, deve imposto sobre ganhos de capital. O IRS confirmou no Notice 2023-27 que certos NFTs podem se qualificar como "colecionáveis" sob a Seção 408(m) do IRC, sujeitos a uma alíquota máxima de ganhos de capital de longo prazo mais alta de 28% — comparada ao máximo padrão de 20% para outros ativos de capital.

Classificação de NFTs pelo IRS

O IRS abordou a tributação de NFTs diretamente no Notice 2023-27, fornecendo orientação provisória enquanto solicitava comentários públicos sobre regras permanentes.

Tratamento como Propriedade

Como todas as criptomoedas e ativos digitais, NFTs são tratados como propriedade sob o IRS Notice 2014-21. Cada alienação — venda, troca, doação ou permuta — aciona um evento tributável requerendo cálculo de ganho ou perda.

Determinação de Colecionável

Sob o Notice 2023-27, o IRS usa uma análise "look-through" para determinar se um NFT é colecionável. Se o NFT representa um direito ou propriedade de um ativo subjacente que seria ele mesmo um colecionável sob a Seção 408(m)(2) do IRC — como uma obra de arte, gema, selo ou antiguidade — então o NFT é tratado como colecionável.

Isso importa porque ganhos de capital de longo prazo sobre colecionáveis são tributados a uma alíquota máxima de 28%, ao invés das alíquotas padrão de 0%/15%/20% que se aplicam à maioria dos ganhos de capital de longo prazo sob a Seção 1(h)(4) do IRC. Ganhos de curto prazo sobre NFTs são tributados às alíquotas de renda ordinária independente do status de colecionável.

Tratamento Fiscal por Tipo de Transação

Comprando um NFT

Comprar um NFT com criptomoeda é um evento tributável em duas partes:

Alienar cripto: Se comprar um NFT com ETH, está alienando ETH. Seu ganho ou perda no ETH é igual ao valor justo de mercado do NFT menos sua base de custo do ETH.
Adquirindo o NFT: Sua base de custo no NFT é igual ao valor justo de mercado da cripto usada mais quaisquer taxas de gas pagas. Conforme a Publicação 551 do IRS, a base de custo da propriedade inclui todos os custos de aquisição.

Se comprar um NFT com moeda fiduciária diretamente, apenas a aquisição ocorre — não há evento de alienação.

Mintando um NFT

Para compradores que mintam um NFT de um smart contract:

Base de custo = preço de mint (em cripto ou fiat) + taxas de gas
Alienação de cripto: Se pagar o preço de mint em ETH, a alienação de ETH é um evento tributável
Taxas de gas: Taxas de gas pagas para executar a transação de minting são adicionadas à sua base de custo no NFT

Para criadores que mintam seu próprio NFT para vender, o minting em si geralmente não é um evento tributável. O evento tributável ocorre quando você vende o NFT mintado — sua base de custo inclui as taxas de gas e quaisquer custos de criação.

Vendendo um NFT

Quando vende um NFT, seu ganho ou perda de capital é igual a:

Ganho/Perda = Receitas de Venda - Base de Custo - Taxas de Venda

Receitas de venda incluem o valor recebido menos quaisquer taxas de marketplace (como a taxa de serviço de 2,5% da OpenSea). O período de manutenção determina se o ganho é de curto prazo (mantido um ano ou menos) ou longo prazo (mantido mais de um ano), conforme a Seção 1222 do IRC.

Negociando NFTs

Trocar um NFT por outro é um evento tributável, similar a negociações cripto-para-cripto. Você deve calcular ganho ou perda no NFT que está alienando, usando seu valor justo de mercado no momento da negociação. O valor justo de mercado do NFT que recebe se torna sua base de custo no novo NFT.

Impostos para Criadores de NFT

Se você cria e vende NFTs, seu tratamento fiscal depende de se o IRS considera você um hobbyista ou um negócio.

Renda Comercial

Se você regularmente cria e vende NFTs com intenção de lucro, o IRS pode classificar sua atividade como comércio ou negócio sob a Seção 162 do IRC. Receita de vendas de NFT e royalties seria reportada no Schedule C como renda de trabalho autônomo, sujeita a:

Imposto de renda às alíquotas ordinárias (10-37%)
Imposto de trabalho autônomo de 15,3% (12,4% Social Security + 2,9% Medicare) sobre ganhos líquidos, conforme Seção 1401 do IRC
Despesas dedutíveis: Taxas de gas, custos de software, marketing e outras despesas comerciais podem compensar renda

Renda de Royalties

Muitos marketplaces de NFT permitem que criadores definam uma porcentagem de royalty (tipicamente 2,5-10%) em vendas secundárias. Esses royalties são renda ordinária tributável quando recebidos. Se está operando como negócio, reporte royalties no Schedule C. Se é hobby, reporte no Schedule 1 como "Other income."

Sob a Seção 61(a)(6) do IRC, royalties são especificamente listados como item de renda bruta que deve ser reportado.

Base de Custo do Criador

Quando um criador vende seu próprio NFT, a base de custo inclui apenas os custos diretos de criação e minting — taxas de gas, licenças de software e serviços contratados. Tempo gasto criando a arte não é dedutível como item de base de custo (seu trabalho não é uma despesa de capital), embora possa ser dedutível como despesa comercial no Schedule C.

Taxas de Gas e NFTs

Taxas de gas são um fator significativo na tributação de NFTs, especialmente no Ethereum onde taxas podem variar de poucos dólares a centenas durante congestionamento.

Gas na Compra/Mint

Taxas de gas pagas para adquirir ou mintar um NFT são adicionadas à sua base de custo. Se pagar US$ 200 em ETH por um NFT mais US$ 50 em gas, sua base de custo é US$ 250. Usar ETH para pagar gas é em si uma alienação de ETH, criando um pequeno evento tributável sobre o valor do gas.

Gas na Venda

Taxas de gas pagas para listar ou completar uma venda reduzem suas receitas líquidas. Uma venda de NFT por US$ 1.000 com US$ 30 em taxas de gas resulta em US$ 970 em receitas líquidas para cálculo de ganho/perda.

Transações Falhadas

Taxas de gas de transações de NFT falhadas (ex.: um mint malsucedido) são uma área cinzenta. O IRS não emitiu orientação específica, mas muitos profissionais fiscais tratam taxas de gas de transações falhadas como perda dedutível. Conforme a Seção 165(a) do IRC, perdas sustentadas durante o ano fiscal que não são compensadas por seguro são geralmente dedutíveis. O dTax sinaliza transações falhadas para sua revisão.

NFTs Recebidos como Pagamento ou Prêmios

Se receber um NFT como pagamento por serviços, compensação, prêmio ou airdrop, é tributável como renda ordinária pelo valor justo de mercado quando recebido. Sob a Seção 61 do IRC, renda bruta inclui toda renda de qualquer fonte derivada, incluindo prêmios e compensação.

Determinar o valor justo de mercado pode ser desafiador para NFTs sem histórico recente de vendas. O IRS pode aceitar o preço mínimo da coleção, uma venda comparável recente ou uma avaliação. Documente sua metodologia de avaliação em caso de auditoria.

NFTs e Wash Sales

Atualmente, a regra de wash sale sob a Seção 1091 do IRC não se aplica a NFTs porque não são títulos. No entanto, a natureza única dos NFTs torna wash sales menos relevantes — diferente de tokens fungíveis, cada NFT é único, então recomprar o "mesmo" NFT após vender com perda tipicamente não é possível a menos que recompre exatamente o mesmo token.

Se o PARITY Act passar e estender regras de wash sale a ativos digitais, NFTs provavelmente seriam cobertos. No entanto, o teste de "substancialmente idêntico" seria difícil de aplicar a arte digital única.

Reportando Impostos sobre NFT

Form 8949

Reporte cada venda de NFT no Form 8949 com:

Descrição da propriedade (ex.: "Bored Ape Yacht Club #1234")
Data de aquisição
Data de venda
Receitas
Base de custo
Ganho ou perda
Classificação de Box (A-F dependendo de se o 1099-DA foi recebido e período de manutenção)

Schedule D

Transfira totais do Form 8949 para o Schedule D. Se o NFT se qualifica como colecionável sob Notice 2023-27, use a planilha de alíquota de 28% nas instruções do Schedule D para ganhos de longo prazo.

Schedule C (Criadores)

Criadores de NFT operando como negócio reportam receitas de vendas e despesas dedutíveis no Schedule C.

Perguntas Frequentes

NFTs são tributados como colecionáveis?

Depende do ativo subjacente. Sob o IRS Notice 2023-27, o IRS aplica um teste "look-through": se o NFT representa um direito a um item colecionável (arte, gema, antiguidade, etc.) conforme definido na Seção 408(m)(2) do IRC, então ganhos de capital de longo prazo são tributados à alíquota mais alta de colecionáveis de até 28%. NFTs de arte digital tipicamente se qualificariam como colecionáveis, enquanto NFTs representando ingressos de eventos ou itens de jogos podem não se qualificar.

Como determino o valor de um NFT recebido como pagamento?

Use o valor justo de mercado no momento em que recebe o NFT. Para NFTs em coleções ativas, referencie o preço mínimo da coleção ou vendas recentes de itens comparáveis em marketplaces como OpenSea ou Blur. Para NFTs únicos ou ilíquidos, pode precisar de avaliação profissional. Documente seu método de avaliação e dados de suporte caso o IRS questione seu valor reportado.

Taxas de gas de transações de NFT falhadas são dedutíveis?

O IRS não emitiu orientação específica sobre taxas de gas de transações falhadas. No entanto, muitos profissionais fiscais argumentam que se qualificam como perdas dedutíveis sob a Seção 165(a) do IRC, já que o gas foi gasto e não pode ser recuperado. O ETH usado para gas também é uma alienação, que pode gerar um pequeno ganho ou perda de capital. O dTax rastreia transações falhadas e suas taxas de gas associadas para que possa discutir a dedução com seu consultor fiscal.