Comment les NFT sont-ils imposés ?

Les NFT (jetons non fongibles) sont imposés comme des biens par l'IRS, ce qui signifie que l'achat, la vente, la création et l'échange de NFT créent tous des événements imposables. Lorsque vous vendez un NFT pour plus que votre prix de revient, vous devez payer un impôt sur les gains en capital. L'IRS a confirmé dans l'avis 2023-27 que certains NFT peuvent être considérés comme des "objets de collection" en vertu de la section 408(m) de l'IRC, soumis à un taux maximal de gains en capital à long terme plus élevé de 28 % – par rapport au maximum standard de 20 % pour les autres immobilisations.

Classification des NFT par l'IRS

L'IRS a abordé directement la fiscalité des NFT dans l'avis 2023-27, fournissant des directives provisoires tout en sollicitant les commentaires du public sur des règles permanentes.

Traitement des biens

Comme toutes les cryptomonnaies et les actifs numériques, les NFT sont traités comme des biens en vertu de l'avis 2014-21 de l'IRS. Chaque disposition – vente, échange, don ou troc – déclenche un événement imposable nécessitant le calcul du gain ou de la perte.

Détermination des objets de collection

En vertu de l'avis 2023-27, l'IRS utilise une analyse "transparente" pour déterminer si un NFT est un objet de collection. Si le NFT représente un droit ou la propriété d'un actif sous-jacent qui serait lui-même un objet de collection en vertu de la section 408(m)(2) de l'IRC – tel qu'une œuvre d'art, une pierre précieuse, un timbre ou une antiquité – alors le NFT est traité comme un objet de collection.

Ceci est important car les gains en capital à long terme sur les objets de collection sont imposés à un taux maximal de 28 %, plutôt qu'aux taux standard de 0 %/15 %/20 % qui s'appliquent à la plupart des gains en capital à long terme en vertu de la section 1(h)(4) de l'IRC. Les gains à court terme sur les NFT sont imposés aux taux d'imposition ordinaires, quel que soit le statut d'objet de collection.

Traitement fiscal par type de transaction

Achat d'un NFT

L'achat d'un NFT avec de la cryptomonnaie est un événement imposable en deux parties :

Disposition de crypto : Si vous achetez un NFT avec de l'ETH, vous disposez de l'ETH. Votre gain ou votre perte sur l'ETH est égal à la juste valeur marchande du NFT moins votre prix de revient de l'ETH.
Acquisition du NFT : Votre prix de revient du NFT est égal à la juste valeur marchande de la crypto utilisée plus les frais de gaz payés. Selon la publication 551 de l'IRS, le prix de revient d'un bien comprend tous les coûts d'acquisition.

Si vous achetez un NFT directement avec de la monnaie fiduciaire, seule l'acquisition a lieu – il n'y a pas d'événement de disposition.

Création d'un NFT (Minting)

Pour les acheteurs qui créent un NFT à partir d'un contrat intelligent :

Prix de revient = prix de création (en crypto ou en fiat) + frais de gaz
Disposition de crypto : Si vous payez le prix de création en ETH, la disposition de l'ETH est un événement imposable
Frais de gaz : Les frais de gaz payés pour exécuter la transaction de création sont ajoutés à votre prix de revient du NFT

Pour les créateurs qui créent leur propre NFT pour le vendre, la création elle-même n'est généralement pas un événement imposable. L'événement imposable se produit lorsque vous vendez le NFT créé – votre prix de revient comprend les frais de gaz et tous les coûts de création.

Vente d'un NFT

Lorsque vous vendez un NFT, votre gain ou votre perte en capital est égal à :

Gain/Perte = Produit de la vente - Prix de revient - Frais de vente

Le produit de la vente comprend le montant reçu moins les frais de marché (tels que les frais de service de 2,5 % d'OpenSea). La période de détention détermine si le gain est à court terme (détenu un an ou moins) ou à long terme (détenu plus d'un an), selon la section 1222 de l'IRC.

Échange de NFT

L'échange d'un NFT contre un autre est un événement imposable, similaire aux échanges de crypto-à-crypto. Vous devez calculer le gain ou la perte sur le NFT dont vous disposez, en utilisant sa juste valeur marchande au moment de l'échange. La juste valeur marchande du NFT que vous recevez devient votre prix de revient du nouveau NFT.

Taxes des créateurs de NFT

Si vous créez et vendez des NFT, votre traitement fiscal dépend de la question de savoir si l'IRS vous considère comme un amateur ou une entreprise.

Revenus d'entreprise

Si vous créez et vendez régulièrement des NFT dans l'intention de réaliser un profit, l'IRS peut classer votre activité comme un commerce ou une entreprise en vertu de la section 162 de l'IRC. Les revenus des ventes de NFT et des redevances seraient déclarés sur l'annexe C comme revenus d'auto-entrepreneur, soumis à :

Impôt sur le revenu aux taux ordinaires (10-37 %)
Impôt sur le travail indépendant de 15,3 % (12,4 % Sécurité sociale + 2,9 % Medicare) sur les revenus nets, selon la section 1401 de l'IRC
Dépenses déductibles : Les frais de gaz, les coûts de logiciels, le marketing et d'autres dépenses d'entreprise peuvent compenser les revenus

Revenus de redevances

De nombreux marchés NFT permettent aux créateurs de fixer un pourcentage de redevances (généralement 2,5 à 10 %) sur les ventes secondaires. Ces redevances sont des revenus ordinaires imposables lorsqu'elles sont reçues. Si vous exercez une activité commerciale, déclarez les redevances sur l'annexe C. S'il s'agit d'un passe-temps, déclarez-les sur l'annexe 1 comme "Autres revenus".

En vertu de la section 61(a)(6) de l'IRC, les redevances sont spécifiquement énumérées comme un élément de revenu brut qui doit être déclaré.

Prix de revient du créateur

Lorsqu'un créateur vend son propre NFT, le prix de revient ne comprend que les coûts directs de sa création et de sa frappe – frais de gaz, licences logicielles et services engagés. Le temps passé à créer l'œuvre d'art n'est pas déductible en tant qu'élément du prix de revient (votre travail n'est pas une dépense en capital), bien qu'il puisse être déductible en tant que dépense d'entreprise sur l'annexe C.

Frais de gaz et NFT

Les frais de gaz sont un facteur important dans la fiscalité des NFT, en particulier sur Ethereum où les frais peuvent varier de quelques dollars à des centaines pendant les périodes de congestion.

Gaz à l'achat/à la création

Les frais de gaz payés pour acquérir ou créer un NFT sont ajoutés à votre prix de revient. Si vous payez 200 $ en ETH pour un NFT plus 50 $ en gaz, votre prix de revient est de 250 $. L'utilisation d'ETH pour payer le gaz est en soi une disposition d'ETH, créant un petit événement imposable sur le montant du gaz.

Gaz à la vente

Les frais de gaz payés pour lister ou finaliser une vente réduisent votre produit net. Une vente d'un NFT pour 1 000 $ avec 30 $ de frais de gaz entraîne 970 $ de produit net pour le calcul du gain/de la perte.

Transactions échouées

Les frais de gaz des transactions NFT échouées (par exemple, une création infructueuse) sont une zone grise. L'IRS n'a pas émis de directives spécifiques, mais de nombreux fiscalistes traitent les frais de gaz des transactions échouées comme une perte déductible. Selon la section 165(a) de l'IRC, les pertes subies au cours de l'année d'imposition qui ne sont pas compensées par une assurance sont généralement déductibles. dTax signale les transactions échouées pour votre examen.

NFT reçus en paiement ou en prix

Si vous recevez un NFT en paiement de services, en compensation, en prix ou en airdrop, il est imposable comme revenu ordinaire à la juste valeur marchande au moment de la réception. En vertu de la section 61 de l'IRC, le revenu brut comprend tous les revenus de toute source, y compris les prix et les compensations.

La détermination de la juste valeur marchande peut être difficile pour les NFT sans historique de ventes récentes. L'IRS peut accepter le prix plancher de la collection, une vente comparable récente ou une évaluation. Documentez votre méthodologie d'évaluation en cas d'audit.

NFT et ventes fictives (Wash Sales)

Actuellement, la règle des ventes fictives en vertu de la section 1091 de l'IRC ne s'applique pas aux NFT car ce ne sont pas des titres. Cependant, la nature unique des NFT rend les ventes fictives moins pertinentes – contrairement aux jetons fongibles, chaque NFT est unique, il n'est donc généralement pas possible de racheter le "même" NFT après l'avoir vendu à perte, à moins que vous ne rachetiez exactement le même jeton.

Si la loi PARITY est adoptée et étend les règles des ventes fictives aux actifs numériques, les NFT seraient probablement couverts. Cependant, le test de "substantiellement identique" serait difficile à appliquer à l'art numérique unique.

Déclaration des impôts sur les NFT

Formulaire 8949

Déclarez chaque vente de NFT sur le formulaire 8949 avec :

Description du bien (par exemple, "Bored Ape Yacht Club #1234")
Date d'acquisition
Date de vente
Produit
Prix de revient
Gain ou perte
Classification de la case (A-F selon que le 1099-DA a été reçu et la période de détention)

Annexe D

Transférez les totaux du formulaire 8949 à l'annexe D. Si le NFT est considéré comme un objet de collection en vertu de l'avis 2023-27, utilisez la feuille de calcul du taux de 28 % dans les instructions de l'annexe D pour les gains à long terme.

Annexe C (Créateurs)

Les créateurs de NFT exerçant une activité commerciale déclarent les revenus des ventes et les dépenses déductibles sur l'annexe C.

Questions fréquemment posées

Les NFT sont-ils imposés comme des objets de collection ?

Cela dépend de l'actif sous-jacent. En vertu de l'avis 2023-27 de l'IRS, l'IRS applique un test de "transparence" : si le NFT représente un droit sur un objet de collection (œuvre d'art, pierre précieuse, antiquité, etc.) tel que défini dans la section 408(m)(2) de l'IRC, alors les gains en capital à long terme sont imposés au taux plus élevé des objets de collection, jusqu'à 28 %. Les NFT d'art numérique seraient généralement considérés comme des objets de collection, tandis que les NFT représentant des billets d'événements ou des objets de jeu pourraient ne pas l'être.

Comment déterminer la valeur d'un NFT reçu en paiement ?

Utilisez la juste valeur marchande au moment où vous recevez le NFT. Pour les NFT des collections actives, référez-vous au prix plancher de la collection ou aux ventes récentes d'articles comparables sur des marchés comme OpenSea ou Blur. Pour les NFT uniques ou illiquides, vous pourriez avoir besoin d'une évaluation professionnelle. Documentez votre méthode d'évaluation et les données justificatives au cas où l'IRS remettrait en question votre valeur déclarée.

Les frais de gaz des transactions NFT échouées sont-ils déductibles d'impôt ?

L'IRS n'a pas émis de directives spécifiques sur les frais de gaz des transactions échouées. Cependant, de nombreux fiscalistes soutiennent qu'ils peuvent être considérés comme des pertes déductibles en vertu de la section 165(a) de l'IRC, puisque le gaz a été dépensé et ne peut être récupéré. L'ETH utilisé pour le gaz est également une disposition, ce qui peut générer un petit gain ou une petite perte en capital. dTax suit les transactions échouées et leurs frais de gaz associés afin que vous puissiez discuter de la déduction avec votre conseiller fiscal.