CRS 2.0 e CARF: Como Muda a Declaração Global de Impostos sobre Cripto em 2026

O Que É CRS 2.0 e Como Afeta Cripto?

O CRS 2.0, efetivo em 1º de janeiro de 2026, traz ativos cripto para o framework global de troca automática de informações financeiras pela primeira vez. Sob este Common Reporting Standard atualizado e seu complemento, o Crypto-Asset Reporting Framework (CARF), transações cripto se tornarão tão transparentes para autoridades fiscais em todo o mundo quanto contas bancárias tradicionais — cobrindo exchanges, transferências, saldos e propriedade beneficiária em 48 jurisdições participantes.

O CRS Original e Sua Lacuna Cripto

O Common Reporting Standard foi desenvolvido pela OCDE e endossado pelo G20 em 2014 como um framework global para a troca automática de informações de contas financeiras entre autoridades fiscais. Mais de 100 jurisdições implementaram o CRS desde seu lançamento, permitindo que governos detectem evasão fiscal offshore envolvendo contas financeiras tradicionais.

No entanto, o CRS original tinha uma lacuna crítica: não cobria ativos cripto. Como exchanges e provedores de carteiras cripto não eram classificados como "Instituições Financeiras Reportantes" sob o CRS, holdings cripto podiam existir inteiramente fora do sistema de troca automática. A OCDE reconheceu esta vulnerabilidade em seu relatório de 2020 "Taxing Virtual Currencies", que constatou que taxas de conformidade fiscal para renda cripto ficavam significativamente atrás da renda de investimento tradicional.

CARF: O Framework de Reporte de Ativos Cripto

Para fechar essa lacuna, a OCDE publicou o Crypto-Asset Reporting Framework (CARF) em junho de 2023 como parte das emendas mais amplas do CRS 2.0. O CARF foi endossado pelos Ministros de Finanças e Governadores de Bancos Centrais do G20 em sua reunião de outubro de 2023 em Marrakech.

Quem Deve Reportar sob o CARF

O CARF define "Provedores de Serviços de Ativos Cripto Reportantes" (RCASPs) como qualquer entidade ou indivíduo que, como negócio, fornece serviços de câmbio entre ativos cripto e moedas fiduciárias, entre diferentes ativos cripto, ou facilita transferências de ativos cripto em nome de clientes. Isso inclui:

• Exchanges centralizadas (ex.: Coinbase, Binance, Kraken)
• Corretoras e dealers de cripto
• Operadores de ATMs cripto facilitando trocas acima de limites de minimis
• Certos operadores de front-end DeFi onde um provedor de serviço identificável facilita transações

Um RCASP está sujeito a obrigações de reporte em uma jurisdição se for residente fiscal lá, incorporado ou organizado lá, gerenciado ou dirigido de lá, ou mantiver um local regular de negócios lá.

O Que É Reportado

O CARF exige o reporte de quatro categorias de informação para cada usuário reportável:

1. Transações de câmbio: Receitas brutas agregadas e número de transações para cada tipo de câmbio (cripto-para-fiat, cripto-para-cripto), discriminado por tipo de ativo cripto
2. Transações de transferência: Transações de pagamento de varejo reportáveis acima de limites específicos por jurisdição
3. Saldos de conta: Saldos de final de ano para cada ativo cripto mantido na plataforma, avaliados na moeda de reporte
4. Propriedade beneficiária: Identidade do titular da conta, incluindo nome, endereço, jurisdição de residência fiscal, TIN (Número de Identificação Fiscal) e data de nascimento

Notavelmente, o CARF captura tanto atividade de varejo quanto institucional, sem isenção para saldos pequenos ou traders infrequentes.

48 Jurisdições: A Primeira Onda

De acordo com a Declaração Conjunta da OCDE emitida em novembro de 2024, 48 jurisdições se comprometeram a implementar o CARF e começar trocas automáticas até 2027 baseadas na coleta de dados de 2026. As jurisdições participantes incluem:

• Membros do G7: Canadá, França, Alemanha, Itália, Japão, Reino Unido, Estados Unidos
• Principais centros financeiros: Cingapura, Hong Kong, Suíça, Luxemburgo, Irlanda, Holanda
• Mercados emergentes: Brasil, Índia, África do Sul, Indonésia, Arábia Saudita, Argentina
• Centros offshore: Ilhas Cayman, Ilhas Virgens Britânicas, Bermuda, Jersey, Guernsey, Ilha de Man

A OCDE fornece uma lista completa das jurisdições pioneiras em seu rastreador de implementação do CARF, mantido no Portal de Troca Automática da OCDE.

Cronograma: Da Coleta de Dados à Troca

A implementação do CARF segue uma sequência definida:

• 2024-2025: Jurisdições transpõem o CARF para legislação doméstica e estabelecem infraestrutura de reporte
• 1º de janeiro de 2026: Coleta de dados começa — RCASPs começam a reunir informações reportáveis sob sua implementação local do CARF
• Início de 2027: RCASPs submetem primeiros relatórios CARF à sua autoridade fiscal doméstica
• Setembro-dezembro 2027: Primeiras trocas automáticas entre autoridades fiscais participantes ocorrem sob o Multilateral Competent Authority Agreement (MCAA) sobre CARF

Para contribuintes dos EUA, o cronograma se alinha de perto com os requisitos de reporte do IRS Form 1099-DA sob a Seção 6045 do IRC (conforme alterado pela Lei de Investimento em Infraestrutura e Empregos), que também começa o reporte completo de base de custo para exchanges centralizadas em 2026.

Regras Look-Through: Residência Dupla Não Ajudará

Uma das características mais consequentes do CARF são suas disposições de look-through, projetadas para impedir que indivíduos explorem residência fiscal dupla ou arranjos de nominee para evitar reporte:

• Requisitos de auto-certificação: RCASPs devem obter auto-certificações de todos os titulares de conta declarando sua(s) residência(s) fiscal(is). Se um titular de conta alegar residência em uma jurisdição não participante, mas tiver indicadores sugerindo o contrário (endereço, número de telefone, procuração), o RCASP deve investigar.
• Reporte de múltiplas residências: Se um indivíduo é residente fiscal em múltiplas jurisdições, o RCASP deve reportar para todas as jurisdições relevantes — não apenas uma.
• Look-through de entidade: Para entidades mantendo ativos cripto, o CARF exige identificação e reporte de pessoas controladoras (proprietários beneficiários com 25% ou mais de propriedade ou controle).
• Regras de nominee e agente: Transações conduzidas por nominees, agentes ou intermediários são atribuídas ao proprietário beneficiário para fins de reporte.

O efeito prático: estruturar holdings cripto por meio de empresas de fachada, trusts ou arranjos multijurisdicionais não impedirá o reporte CARF. Autoridades fiscais receberão informações sobre o proprietário beneficiário final independente da estrutura de holdings.

Como o CRS 2.0 se Conecta ao IRS 1099-DA

Para contribuintes dos EUA, o CARF e o próprio regime de reporte de cripto do IRS sob o Formulário 1099-DA são complementares, mas distintos:

A sobreposição significa que um contribuinte dos EUA negociando em uma exchange baseada nas Ilhas Cayman agora enfrentará reporte de ambos os lados: a exchange reporta à Autoridade de Informações Fiscais das Ilhas Cayman sob o CARF, que então compartilha com o IRS sob o Acordo Intergovernamental FATCA existente e o novo MCAA do CARF.

Impacto no Planejamento Tributário e Estratégias Offshore

O CARF muda fundamentalmente o cálculo para estratégias de planejamento tributário cripto que dependiam de assimetria de informação:

Estratégias Que Não Funcionam Mais

• Usar exchanges não americanas para evitar reporte 1099: O CARF garante que sua atividade de negociação em exchanges estrangeiras seja reportada à sua autoridade fiscal doméstica de qualquer forma
• Manter cripto em entidades offshore: Regras de look-through atribuem holdings a proprietários beneficiários
• Explorar lacunas de reporte entre jurisdições: 48 jurisdições implementando simultaneamente elimina a maioria das jurisdições com lacuna para cripto
• Confiar na não conformidade da exchange: O CARF fornece às autoridades fiscais dados sobre os usuários, mesmo que a própria exchange não esteja em conformidade

Referências

• Crypto-Asset Reporting Framework (CARF)