NFT 如何征税？

NFT（非同质化代币）被 IRS 作为财产征税，这意味着购买、出售、铸造和交易 NFT 都会产生应税事件。当你以高于成本基础的价格出售 NFT 时，你需要缴纳资本利得税。IRS 在 Notice 2023-27 中确认，某些 NFT 可能根据 IRC Section 408(m) 被认定为"收藏品"，适用更高的长期资本利得最高税率 28%——而其他资本资产的标准最高税率为 20%。

IRS 对 NFT 的分类

IRS 在 Notice 2023-27 中直接解决了 NFT 税务问题，提供了临时指导并征求公众对永久规则的意见。

财产处理

与所有加密货币和数字资产一样，NFT 根据 IRS Notice 2014-21 被视为财产。每一次处置——出售、交易、赠予或交换——都触发需要计算收益或损失的应税事件。

收藏品认定

根据 Notice 2023-27，IRS 使用"穿透"分析来确定 NFT 是否为收藏品。如果 NFT 代表对某项基础资产的权利或所有权，而该资产本身根据 IRC Section 408(m)(2) 属于收藏品——如艺术品、宝石、邮票或古董——则该 NFT 被视为收藏品。

这很重要，因为收藏品的长期资本利得按最高 28% 的税率征税，而不是根据 IRC Section 1(h)(4) 适用于大多数长期资本利得的标准 0%/15%/20% 税率。无论是否为收藏品，NFT 的短期收益均按普通收入税率征税。

按交易类型的税务处理

购买 NFT

用加密货币购买 NFT 是两部分的应税事件：

处置加密货币：如果你用 ETH 购买 NFT，你就是在处置 ETH。你在 ETH 上的收益或损失等于 NFT 的公允市场价值减去你的 ETH 成本基础。
获取 NFT：你在 NFT 中的成本基础等于所使用的加密货币的公允市场价值加上支付的 Gas 费。根据 IRS Publication 551，财产的成本基础包括获取它的所有费用。

如果你直接用法币购买 NFT，则只有获取行为发生——没有处置事件。

铸造 NFT

对于从智能合约铸造 NFT 的买家：

成本基础 = 铸造价格（加密货币或法币）+ Gas 费
加密货币处置：如果你用 ETH 支付铸造价格，ETH 的处置是一个应税事件
Gas 费：执行铸造交易支付的 Gas 费加入你的 NFT 成本基础

对于铸造自己的 NFT 以供出售的创作者，铸造本身通常不是应税事件。应税事件发生在你出售铸造的 NFT 时——你的成本基础包括 Gas 费和创作成本。

出售 NFT

当你出售 NFT 时，你的资本收益或损失等于：

收益/损失 = 销售收入 - 成本基础 - 销售费用

销售收入包括收到的金额减去任何市场平台费用（如 OpenSea 的 2.5% 服务费）。持有期决定收益是短期（持有一年或以下）还是长期（持有超过一年），依据 IRC Section 1222。

交易 NFT

将一个 NFT 交换为另一个是应税事件，类似于加密货币互换交易。你必须使用处置时的公允市场价值来计算你所处置的 NFT 的收益或损失。你收到的 NFT 的公允市场价值成为你在新 NFT 中的成本基础。

NFT 创作者税务

如果你创作并出售 NFT，你的税务处理取决于 IRS 认为你是业余爱好者还是商业经营者。

商业收入

如果你定期创作和出售 NFT 并以盈利为目的，IRS 可能根据 IRC Section 162 将你的活动归类为贸易或商业。NFT 销售和版税的收入将在 Schedule C 上作为自雇收入报告，需缴纳：

所得税按普通税率（10-37%）
自雇税 15.3%（12.4% 社会保障 + 2.9% 医疗保险），根据 IRC Section 1401 对净收入征收
可扣除费用：Gas 费、软件成本、营销费用和其他商业费用可以抵消收入

版税收入

许多 NFT 市场允许创作者设置二级销售的版税比例（通常为 2.5-10%）。这些版税在收到时作为普通收入征税。如果你作为商业运营，在 Schedule C 上报告版税。如果是业余爱好，在 Schedule 1 上作为 "Other income" 报告。

根据 IRC Section 61(a)(6)，版税被明确列为必须申报的总收入项目。

创作者成本基础

当创作者出售自己的 NFT 时，成本基础仅包括创作和铸造的直接成本——Gas 费、软件许可和雇佣服务。创作艺术品所花费的时间不能作为成本基础项目扣除（你的劳动不是资本支出），但可以在 Schedule C 上作为商业费用扣除。

Gas 费与 NFT

Gas 费是 NFT 税务中的一个重要因素，尤其是在 Ethereum 上，费用在网络拥堵时可能从几美元到数百美元不等。

购买/铸造时的 Gas

获取或铸造 NFT 时支付的 Gas 费加入你的成本基础。如果你用 $200 ETH 购买 NFT 加上 $50 Gas，你的成本基础是 $250。使用 ETH 支付 Gas 本身就是对 ETH 的处置，在 Gas 金额上产生一个小的应税事件。

出售时的 Gas

出售时支付的 Gas 费减少你的净收入。以 $1,000 出售 NFT 并支付 $30 Gas 费，在收益/损失计算中净收入为 $970。

失败的交易

失败的 NFT 交易（如不成功的铸造）所产生的 Gas 费属于灰色地带。IRS 尚未发布具体指导，但许多税务专业人士将失败交易的 Gas 费视为可扣除损失。根据 IRC Section 165(a)，在纳税年度内发生的未由保险补偿的损失通常可以扣除。dTax 会标记失败的交易供你审查。

作为报酬或奖品收到的 NFT

如果你收到 NFT 作为服务报酬、薪酬、奖品或空投，在收到时按公允市场价值作为普通收入征税。根据 IRC Section 61，总收入包括来自任何来源的所有收入，包括奖品和薪酬。

确定没有近期销售历史的 NFT 的公允市场价值可能具有挑战性。IRS 可能接受该系列的地板价、近期的可比销售或评估。在审计的情况下，记录你的估值方法。

NFT 和洗售规则

目前，IRC Section 1091 下的洗售规则不适用于 NFT，因为它们不是证券。此外，NFT 的独特性使洗售不太相关——与同质化代币不同，每个 NFT 都是独一无二的，因此在亏损卖出后回购"相同"的 NFT 通常是不可能的，除非你买回完全相同的那个代币。

如果 PARITY Act 通过并将洗售规则扩展到数字资产，NFT 可能会被涵盖。但"实质相同"的测试将难以应用于独特的数字艺术。

申报 NFT 税务

Form 8949

在 Form 8949 上报告每笔 NFT 出售，包括：

财产描述（例如 "Bored Ape Yacht Club #1234"）
获取日期
出售日期
收入
成本基础
收益或损失
Box 分类（A-F，取决于是否收到 1099-DA 和持有期）

Schedule D

将 Form 8949 的汇总数据转入 Schedule D。如果 NFT 根据 Notice 2023-27 被认定为收藏品，使用 Schedule D 说明中的 28% 税率工作表计算长期收益。

Schedule C（创作者）

作为商业运营的 NFT 创作者在 Schedule C 上报告销售收入和可扣除费用。

常见问题

NFT 是否作为收藏品征税？

这取决于基础资产。根据 IRS Notice 2023-27，IRS 采用"穿透"测试：如果 NFT 代表对 IRC Section 408(m)(2) 定义的收藏品项目（艺术品、宝石、古董等）的权利，则长期资本利得按最高 28% 的收藏品税率征税。数字艺术 NFT 通常会被认定为收藏品，而代表活动门票或游戏物品的 NFT 可能不会。

如何确定作为报酬收到的 NFT 的价值？

使用你收到 NFT 时的公允市场价值。对于活跃系列中的 NFT，参考该系列在 OpenSea 或 Blur 等市场上的地板价或近期的可比销售。对于独特或流动性差的 NFT，你可能需要专业评估。记录你的估值方法和支持数据，以备 IRS 质疑你报告的价值。

失败的 NFT 交易的 Gas 费可以抵税吗？

IRS 尚未发布关于失败交易 Gas 费的具体指导。但许多税务从业者认为它们符合 IRC Section 165(a) 下的可扣除损失条件，因为 Gas 已花费且无法收回。用于 Gas 的 ETH 也是一种处置，可能产生少量资本收益或损失。dTax 追踪失败的交易及其相关 Gas 费，以便你与税务顾问讨论扣除事宜。