IRS Rev. Proc. 2024-28：新的錢包獨立計價稅務規則
美國加密貨幣稅務的格局正經歷數年來最重大的結構性變革。自2025年1月1日起，「通用」成本基礎追蹤的長期做法將不再被允許。這項由 IRS Revenue Procedure 2024-28 所強制規定的變革，要求所有加密貨幣投資者在計算資本利得和損失時，必須採用「按錢包」或「按帳戶」的方法，從根本上改變交易申報方式。
一個時代的終結：通用成本基礎追蹤結束
多年來，許多加密貨幣投資者和稅務軟體平台透過使用通用成本基礎方法，簡化了他們的記錄保存工作。這種方法將特定加密貨幣（如比特幣或以太坊）的所有單位匯總成單一庫存，無論它們存放在哪個交易所或錢包。當資產從一個交易所出售時，其成本基礎可以從在完全不同的交易所購買的記錄中提取。
雖然方便，但這種方法在投資者的記錄與個別交易所持有的記錄之間造成了脫節。隨著加密貨幣行業的成熟和監管審查的增加，這種差異對於 IRS 來說已變得無法維持，特別是隨著新的經紀人報告要求的即將推出。
從2025稅務年度（您在2026年申報的稅表）開始，通用方法正式過時。所有美國納稅人必須過渡到一個系統，該系統追蹤資產在其所存放的特定錢包或帳戶內的基礎。
什麼是 IRS Revenue Procedure 2024-28？
IRS Revenue Procedure 2024-28 於2024年中發布，是概述從通用到按錢包成本基礎追蹤強制性過渡的官方指南 irs.gov。其主要目的是為納稅人在2025年1月1日的截止日期前，將現有的成本基礎記錄重新分配到個別錢包和帳戶，提供一個清晰的框架和「安全港」。
此程序是2021年基礎設施投資和就業法案的直接結果，該法案擴大了「經紀人」的定義，將加密貨幣交易所納入其中，並強制要求新的報告規定。轉向按錢包追蹤對於使納稅人申報與經紀人即將在新的 Form 1099-DA 上報告的交易數據保持一致至關重要。
簡而言之，Rev. Proc. 2024-28 提供了關於一次性、永久性「快照」的加密貨幣持有量規則，為您在每個帳戶中的資產分配特定的成本基礎，截至2024年12月31日。
通用追蹤 vs. 按錢包追蹤：並排比較
這兩種方法之間的差異可能對您計算的利得和損失產生巨大影響。在通用方法下，您可以始終使用最有利的成本基礎（例如，在 FIFO 下最早的購買），無論銷售發生在哪裡。在按錢包方法下，您的選擇僅限於銷售錢包內持有的批次。
讓我們以一個使用「先進先出」(FIFO) 會計方法的例子來說明：
- 7月1日： 您在交易所 A 上以 30,000 美元的價格購買了 1 BTC。
- 8月1日： 您在交易所 B 上以 40,000 美元的價格購買了 1 BTC。
- 9月1日： 您從交易所 B 出售了 1 BTC，售價為 50,000 美元。
| 特徵 | 通用追蹤（舊方法） | 按錢包追蹤（新規定） |
|---|---|---|
| 資產池 | 所有 BTC 在所有交易所中被視為一個池。 | 每個交易所（A 和 B）是一個獨立的池。 |
| 使用的成本基礎 | 最早購買的 BTC 來自交易所 A（30,000 美元）。 | 在銷售帳戶（交易所 B）中唯一可用的 BTC 是以 40,000 美元的價格購買的。 |
| 資本利得 | 50,000 美元（銷售）- 30,000 美元（基礎）= 20,000 美元 | 50,000 美元（銷售）- 40,000 美元（基礎）= 10,000 美元 |
| 剩餘基礎 | 交易所 B 購買的 40,000 美元基礎仍然存在。 | 交易所 A 購買的 30,000 美元基礎仍然存在。 |
如表格所示，強制轉向按錢包追蹤在本例中將應稅利得改變了 10,000 美元。這凸顯了正確轉換記錄的關鍵重要性。
按帳戶規則說明
Rev. Proc. 2024-28 的核心原則是「按帳戶」規則，該規則植根於《國內稅收法》Section 1012(c)(1)。該條款長期以來一直要求指定證券（現已包括數位資產）的成本基礎按帳戶計算。
將您的每個加密貨幣帳戶——無論是在 Coinbase、Kraken，還是像 Ledger 這樣的自我託管錢包——都視為一個獨立的、隔離開來的儲存區。一個儲存區內的資產及其相關成本基礎不能與另一個儲存區內發生的交易混合或用於交易。
當您從 Coinbase 帳戶出售資產時，您只能使用也存放在該相同 Coinbase 帳戶內的批次的成本基礎。您不能再「伸手」到您的 Kraken 儲存區去提取一個更有利的成本基礎來用於 Coinbase 上的銷售。這種隔離旨在為每一筆交易創建一個清晰、可審計的軌跡，並與您的經紀人將報告給 IRS 的內容保持一致。
這種隔離適用於所有數位資產帳戶，包括：
- 中心化交易所（經紀人）的帳戶
- 自我託管硬體錢包
- 軟體或熱錢包
- 您控制的區塊鏈上的特定地址
過渡到按錢包追蹤：安全港分配方法
為了幫助納稅人完成這次一次性的過渡，Rev. Proc. 2024-28 提供了兩種不同的分配方法的「安全港」。在2025年1月1日的快照中遵循其中一種方法，可以確保 IRS 不會質疑您歷史基礎的計算或用於過渡的方法。
一旦您進行了此分配，它就是永久性的，無法更改。
1. 特定單位分配方法
這是最精確但也是最複雜的方法。它要求您擁有詳細的記錄，能夠追蹤加密貨幣的特定單位從最初購買到2024年12月31日在哪個錢包中。
您必須能夠明確識別哪些購買批次（例如，2022年5月10日購買的 0.5 ETH）對應於每個特定錢包中持有的單位。這需要完整且不間斷的交易歷史。如果您能成功做到這一點，您可以為這些單位在其各自的錢包中分配原始的收購成本和日期。
2. 全球分配方法
此方法適用於無法滿足特定單位方法嚴格記錄保存要求的納稅人。全球分配方法是一種更簡單、基於公式的方法。
其工作原理如下：
- 計算總未使用的基礎： 將特定加密貨幣（例如，您所有的 BTC）在所有錢包中所有未售出單位的成本基礎加總。
- 計算平均基礎： 將總未使用的基礎除以您持有的總單位數。這將給您每單位平均成本。
- 按比例分配： 將此平均基礎分配給該加密貨幣的所有單位，無論它們在哪個錢包中。所有單位現在將共享相同的收購日期，即分配日期。
雖然更簡單，但此方法消除了對這些已轉移資產使用特定收購日期來考慮長期與短期利得的可能性。
如何在新規定下使用特定識別方法
轉向按錢包追蹤並未消除使用特定識別 (Spec ID) 等稅務優化策略的能力。然而，它增加了一個新的限制。
特定識別允許您選擇要出售的批次以達到期望的稅務結果（例如，出售高成本批次以收割損失，或出售持有超過一年的批次以獲得長期資本利得）。
從2025年開始，您仍然可以使用 Spec ID，但您的選擇僅限於您正在出售的錢包或帳戶內可用的批次。
為了正確使用 Spec ID，IRS 要求您明確識別正在出售的特定單位，並保留顯示以下內容的記錄 irs.gov：
- 每個單位獲得的日期和時間。
- 您在獲得時每個單位的基礎和公允市場價值。
- 每個單位出售或處置的日期和時間。
- 每個單位的公允市場價值和收到的收益。
連接點：按錢包追蹤與 Form 1099-DA 報告
整個轉變的主要驅動因素是即將到來的 Form 1099-DA 上的經紀人報告。從2025稅務年度開始，加密貨幣交易所將被要求向您和 IRS 發布此表格，詳細說明您數位資產銷售的總收益。
由於交易所只能看到在其自身平台上發生的交易，因此它們將按帳戶計算利得和損失。按錢包的規定迫使納稅人將其自身的計算方法與經紀人將要報告的內容保持一致。
這種一致性對於避免稅務差異至關重要。如果您自行申報的利得與 IRS 從您的交易所收到的 Form 1099-DA 信息不符，可能會觸發自動通知或審計。現在採用按錢包方法是確保未來稅務申報順利合規的最佳方式。
如何為按錢包規定做準備
2025年1月1日的截止日期即將到來。積極的準備是確保合規且無壓力的過渡的關鍵。
- 盤點您的帳戶： 列出您曾經使用過的每一個加密貨幣交易所、錢包和平台。
- 匯總您的數據： 從所有來源收集您完整的交易歷史。這包括交易、轉帳、質押獎勵、空投和費用。
- 選擇您的分配方法： 審查您的記錄。如果您能追蹤每一筆資產從購買到其當前錢包的去向，您或許可以使用特定單位分配方法。如果不能，您可能需要使用全球分配方法。
- 選擇合規工具： 按錢包追蹤的複雜性使得大多數投資者難以進行手動計算。使用一個明確支持 Rev. Proc. 2024-28 和按錢包方法的加密貨幣稅務軟體平台。
- 執行快照： 在年底前，使用您選擇的軟體執行基礎分配，並為您的記錄生成所需的快照報告。
使用 dTax 自動化您的合規性
Rev. Proc. 2024-28 下的新規定為加密貨幣稅務報告帶來了顯著的複雜性。在遵守按帳戶規則的同時，手動追蹤數十個錢包的基礎是一項容易出錯的艱鉅任務。
這就是 dTax 可以提供幫助的地方。我們的平台經過精心設計，可以無縫處理新的按錢包規定。dTax 會自動按錢包區分您的交易，維護合規的審計軌跡，並幫助您生成一次性基礎分配所需的報告。您無需與電子表格搏鬥，而是可以專注於您的投資策略，並對您的稅務報告建立在合規的基礎上充滿信心。
準備好自信地駕馭加密貨幣稅務的新時代了嗎？立即開始使用 dTax 自動化您的加密貨幣稅務。
常見問題解答
如果我不轉換到按錢包追蹤會怎樣？
未能從2025年1月1日起採用強制性的按錢包追蹤方法，將導致稅務申報不合規。這可能導致您的稅表與您的交易所提交的 Form 1099-DA 之間出現重大差異，很可能會觸發 IRS 的通知、罰款和潛在的審計。您也將失去「安全港」保護，這意味著 IRS 可能會質疑您歷史成本基礎的計算。
我仍然可以使用 FIFO、LIFO 或 HIFO 與按錢包追蹤一起使用嗎？
是的，您仍然可以使用先進先出 (FIFO)、後進先出 (LIFO) 或最高進先出 (HIFO) 等各種會計方法進行稅務優化。然而，這些方法現在必須按錢包應用。例如，當將 FIFO 應用於您 Kraken 帳戶的銷售時，「先進」批次必須是該 Kraken 帳戶內最早的購買記錄，而不是您在所有平台上的總體最早購買記錄。
按錢包規則是否適用於我的自我託管錢包？
是的。按帳戶規則適用於您控制的所有數位資產，無論它們存放在何處。這包括中心化交易所的帳戶以及自我託管錢包（硬體和軟體）。您必須將每個錢包視為一個獨立的「儲存區」，擁有自己獨特的成本基礎批次集。您自己錢包之間的轉帳通常是非應稅事件，但您必須確保轉移資產的成本基礎隨之轉移到新錢包。