加拿大如何對加密貨幣課稅

加拿大稅務局（CRA）將加密貨幣視為商品，而非貨幣。每次處置加密貨幣 — 無論是賣為加幣、換成另一種代幣或用來購買商品 — 都是應稅的以物易物交易。利得根據納稅人的情況被課作資本利得或商業收入，並使用強制的調整後成本基礎（ACB）方法計算每單位成本。

CRA 分類：商品，非貨幣

與某些將加密貨幣歸類為財產或金融資產的司法管轄區不同，CRA 明確將加密貨幣歸類為商品。這一分類自 CRA 2013 年首次發布數位貨幣指引以來一直保持一致，並在 2024 年更新的指引中得到強化。

商品分類意味著加密貨幣交易被視為所得稅法下的以物易物交易。當你將一種商品換成另一種（或法定貨幣）時，你必須確定交易時收到物品的公允市場價值。此公允市場價值減去你的成本基礎即為利得或虧損。

CRA 要求所有值以加幣（CAD）申報。如果你以美元、ETH 或任何其他計價進行交易，你必須使用交易當日的匯率轉換為加幣。

調整後成本基礎（ACB）方法

加拿大強制使用調整後成本基礎方法計算加密貨幣成本基礎。ACB 是一種加權平均方法：你將所持有特定加密資產的所有單位總成本除以總單位數。這產生一個每單位平均成本，每次你取得更多該資產時都會調整。

ACB 實際運作方式

假設你進行了以下比特幣購買：

1 月：以 CAD 50,000 購買 1 BTC
3 月：以 CAD 30,000 購買 0.5 BTC
合計：取得 1.5 BTC，成本 CAD 80,000
每單位 ACB：CAD 80,000 / 1.5 = CAD 53,333.33

如果你在 6 月以 CAD 35,000 賣出 0.5 BTC：

收入：CAD 35,000
成本（0.5 x CAD 53,333.33）：CAD 26,666.67
資本利得：CAD 8,333.33

出售後，你的剩餘 ACB 重新計算：1 BTC 剩餘，總成本為 CAD 53,333.33（CAD 80,000 - CAD 26,666.67）。

ACB 方法在概念上類似於法國的加權平均購入價格（PMPA）。兩者都使用加權平均而非特定識別（如美國）或 FIFO。在加拿大你不能選擇不同的方法 — ACB 是所有納稅人的強制方法。

幣幣交易也是應稅的

每次幣幣交易都是應稅處置。如果你將 ETH 換成 SOL，你必須計算交易時收到的 SOL 以加幣計的公允市場價值，與你處置的 ETH 的 ACB 進行比較，並申報任何利得或虧損。這適用於所有代幣交換、DeFi 交易和跨鏈轉換。

資本利得納入率：2024 年預算變更

加拿大 2024 年聯邦預算引入了資本利得稅的重大變更，適用於 2024 年 6 月 25 日或之後的處置：

個人首 CAD 250,000 資本利得：50% 納入率 — 意味著只有一半加入應稅收入，按你的邊際稅率課稅
個人超過 CAD 250,000 的資本利得：66.67% 納入率 — 三分之二加入應稅收入
公司和信託：所有資本利得的 66.67% 納入率，沒有 CAD 250,000 門檻

在此變更之前，所有資本利得均適用統一的 50% 納入率，無論金額多少。分級結構意味著大量交易的加密貨幣交易者或在單一年度實現大額利得的人，在超過 CAD 250,000 門檻的金額上面臨實質更高的有效稅率。

範例：個人在 2025 年實現 CAD 400,000 的加密貨幣資本利得：

首 CAD 250,000 x 50% = CAD 125,000 計入應稅收入
剩餘 CAD 150,000 x 66.67% = CAD 100,005 計入應稅收入
應稅總額：CAD 225,005（按邊際稅率課稅）

商業收入 vs. 資本利得

CRA 區分加密貨幣的資本利得和商業收入。此區別很重要，因為商業收入 100% 應稅（沒有納入率折扣），但商業虧損可以更廣泛地抵銷其他收入。

CRA 評估多項因素來確定分類：

頻率和數量：定期、高頻交易暗示商業活動
持有期間：短期持有指向商業收入
知識和專業：專業交易知識或金融市場經驗
購買時的意圖：加密貨幣是為長期投資還是短期獲利而取得的？
投入時間：大量時間用於交易活動表示商業性質
融資：使用槓桿或借入資金暗示商業活動
廣告或招攬：推銷交易服務顯然是商業活動

沒有明確的界線測試。CRA 整體性地應用這些因素，每個案例根據其具體事實評估。如果歸類為商業收入，利潤在 Form T2125（商業或專業活動報表）上申報，完全應稅。但你可以扣除商業支出，包括交易手續費、軟體訂閱和部分家庭辦公室費用。

挖礦、質押和空投

挖礦

CRA 根據挖礦是否構成愛好或商業來不同處理挖礦收入：

愛好挖礦：挖得的幣是資本財產。你在收到時沒有收入事件，但成本基礎為零（或收到時的公允市場價值，取決於解釋）。處置觸發資本利得。
商業挖礦：如果挖礦是以商業方式進行的 — 有專用設備、定期活動和營利意圖 — 收到時挖得幣的公允市場價值為商業收入。你也必須追蹤收到幣的 ACB 以用於未來的處置。

質押和收益農場

質押獎勵和收益農場收入在收到時通常被視為收入（不是資本利得）。CRA 尚未發布關於質押的具體詳細指引，但其一般立場是提供服務（如驗證交易）的獎勵構成收入 — 視規模和情況而定為商業收入或其他收入。

收到時的加幣公允市場價值同時建立收入金額和收到代幣的成本基礎。這些代幣的後續處置可能觸發單獨的資本利得或虧損。

空投

未經納稅人任何行動而收到的空投可能被視為意外之財（不課稅）或作為收入課稅，取決於情況。如果空投要求採取行動（如持有特定代幣或完成任務），CRA 更可能將其視為應稅收入。空投代幣的成本基礎為收到時的公允市場價值。

表面虧損規則

加拿大的表面虧損規則防止納稅人在他們（或關聯人）在出售前後 30 個日曆日內取得相同或相同財產時申報資本虧損。這類似於美國的洗售規則，但有一些重要差異。

如果在出售前 30 天開始至出售後 30 天結束的期間內：

納稅人、其配偶或同居伴侶、或由任一方控制的公司取得相同或相同財產
在期間結束時，納稅人或關聯人仍擁有該財產

則虧損被否認。被否認的虧損不是永久損失 — 它被加入重新購買財產的 ACB 中，將稅務利益延遲到最終的正常交易處置。

範例：你在 3 月 15 日以 CAD 5,000 虧損出售 1 ETH，然後在 3 月 30 日購買 1 ETH（30 天內）。CAD 5,000 虧損被否認並加入新購買 ETH 的 ACB。

表面虧損規則適用於相同財產。同一協議上的不同代幣（例如包裝版本與未包裝版本）是否符合「相同」的資格仍是 CRA 尚未明確解決的灰色地帶。

申報要求和截止日期

稅務年度和截止日期

稅務年度：個人為日曆年度（1 月 1 日至 12 月 31 日）
申報截止日期：次年 4 月 30 日
自僱人士：申報截止日期延至 6 月 15 日，但任何欠稅仍在 4 月 30 日到期
付款截止日期：無論申報狀態，均為 4 月 30 日

申報表格

Schedule 3（資本利得或虧損）：申報所有產生資本利得或虧損的加密貨幣處置
Form T2125：申報從交易、挖礦或其他以商業方式進行的加密貨幣活動產生的商業收入
Line 12700：總資本利得（來自 Schedule 3）流向 T1 報稅表的此行
Line 13500-14300：商業收入（來自 T2125）流向適當的商業收入行

Form T1135：外國收入驗證

持有「指定外國財產」總成本在年內任何時點超過 CAD 100,000 的加拿大居民必須提交 Form T1135。在外國交易所（如 Binance、Kraken 或任何非加拿大交易所）持有的加密貨幣可能符合指定外國財產的定義。

CRA 已確認外國平台上的加密貨幣可觸發 T1135 義務。未提交 T1135 的罰款為每天 CAD 25，最高每年 CAD 2,500，嚴重疏忽另有額外罰款。

CRA 執法：Project Mercury 及更多

CRA 已加強其加密貨幣執法力度。Project Mercury 是 CRA 針對離岸逃稅的計劃，現在將加密貨幣列為重點領域。CRA 已向加拿大加密貨幣交易所發出無名氏要求，強制它們提供客戶交易資料。

此外，加拿大是 CRS 2.0 和加密資產報告框架（CARF）的 G7 早期採用者。從 2026 年資料收集開始，加拿大加密貨幣交易所將申報客戶交易資料，這些資料會自動與其他參與司法管轄區的稅務機關共享。這意味著在外國交易所的加密貨幣持有將透過資訊交換協議越來越多地被 CRA 看到。

CRA 還參與了全球稅務執法聯合首長（J5），這是一個由五國（澳洲、加拿大、荷蘭、英國、美國）稅務機關組成的聯盟，專注於打擊包括加密貨幣相關方案在內的國際逃稅。

常見問題

如果我只持有加密貨幣但沒有賣出，需要申報嗎？

不需要。單純持有加密貨幣不會在加拿大觸發應稅事件。你只需在處置（出售、交易或用於支付）時申報。但如果你的加密貨幣在外國交易所持有且總成本超過 CAD 100,000，即使沒有任何出售，你也必須提交 Form T1135。

我可以使用 FIFO 或特定識別法代替 ACB 嗎？

不可以。ACB（加權平均）方法是加拿大計算加密貨幣成本基礎的唯一被接受方法。與允許特定識別和 FIFO 的美國不同，加拿大稅法要求所有相同可替代財產（包括加密貨幣）使用加權平均方法。

如果我在自己的錢包之間轉移加密貨幣會怎樣？

在你自己的錢包之間轉移不是應稅事件。但你應該保留這些轉移的記錄，以向 CRA 證明沒有所有權變更。轉移期間支付的網路交易費用會加入你所轉移資產的 ACB。

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