NFT 如何課稅？

NFT（非同質化代幣）被 IRS 視為財產課稅，意味著購買、出售、鑄造和交易 NFT 都會產生應稅事件。當您以高於成本基礎的價格出售 NFT 時，需繳納資本利得稅。IRS 在 Notice 2023-27 中確認，某些 NFT 可能根據 IRC Section 408(m) 歸類為「收藏品」，適用更高的 28% 最高長期資本利得稅率 — 相比其他資本資產的標準 20% 最高稅率。

IRS 對 NFT 的分類

IRS 在 Notice 2023-27 中直接處理了 NFT 課稅問題，提供臨時指引同時徵求關於永久規則的公眾意見。

財產處理

與所有加密貨幣和數位資產一樣，NFT 根據 IRS Notice 2014-21 被視為財產。每次處置 — 出售、交易、贈與或交換 — 都觸發需要計算利得或虧損的應稅事件。

收藏品認定

根據 Notice 2023-27，IRS 使用「穿透」分析來確定 NFT 是否為收藏品。如果 NFT 代表一項對底層資產的權利或所有權，而該底層資產本身根據 IRC Section 408(m)(2) 屬於收藏品 — 如藝術品、寶石、郵票或古董 — 則該 NFT 被視為收藏品。

這很重要，因為收藏品的長期資本利得按最高 28% 的稅率課稅，而非適用於大多數長期資本利得的標準 0%/15%/20% 稅率（根據 IRC Section 1(h)(4)）。無論是否為收藏品，NFT 的短期利得都按普通所得稅率課稅。

按交易類型的稅務處理

購買 NFT

以加密貨幣購買 NFT 是一個兩部分的應稅事件：

處置加密貨幣：如果您以 ETH 購買 NFT，您正在處置 ETH。ETH 的利得或虧損等於 NFT 的公允市場價值減去您的 ETH 成本基礎。
取得 NFT：您在 NFT 中的成本基礎等於使用的加密貨幣的公允市場價值加上支付的 gas 費。根據 IRS Publication 551，財產的成本基礎包括取得它的所有成本。

如果您直接以法定貨幣購買 NFT，僅發生取得 — 沒有處置事件。

鑄造 NFT

對於從智能合約鑄造 NFT 的買家：

成本基礎 = 鑄造價格（以加密貨幣或法幣）+ gas 費
加密貨幣處置：如果您以 ETH 支付鑄造價格，ETH 處置是應稅事件
Gas 費：執行鑄造交易支付的 gas 費計入 NFT 的成本基礎

對於鑄造自己 NFT 來出售的創作者，鑄造本身通常不是應稅事件。應稅事件在您出售鑄造的 NFT 時發生 — 成本基礎包括 gas 費和任何創作成本。

出售 NFT

出售 NFT 時，資本利得或虧損等於：

利得/虧損 = 銷售收入 - 成本基礎 - 銷售費用

銷售收入包括收到的金額減去任何市場費用（如 OpenSea 的 2.5% 服務費）。根據 IRC Section 1222，持有期間決定利得是短期（持有一年或以內）還是長期（持有超過一年）。

交易 NFT

將一個 NFT 交換為另一個是應稅事件，類似於幣幣交易。您必須對正在處置的 NFT 使用其在交易時的公允市場價值計算利得或虧損。收到的 NFT 的公允市場價值成為新 NFT 的成本基礎。

NFT 創作者稅務

如果您創作和出售 NFT，稅務處理取決於 IRS 是否認定您是業餘愛好者還是企業。

營業收入

如果您定期創作和出售 NFT 且以營利為目的，IRS 可能將您的活動歸類為 IRC Section 162 下的商業活動。NFT 銷售和版稅收入將在 Schedule C 上作為自僱收入申報，須繳納：

所得稅，按普通稅率（10-37%）
自僱稅，15.3%（12.4% 社會保障 + 2.9% 醫療保險），按淨收入計算，根據 IRC Section 1401
可扣除費用：gas 費、軟體成本、行銷和其他營業費用可以抵銷收入

版稅收入

許多 NFT 市場允許創作者設定二次銷售的版稅百分比（通常 2.5-10%）。這些版稅在收到時為應稅普通收入。如果您作為企業營運，在 Schedule C 上申報版稅。如果是業餘愛好，在 Schedule 1 上作為「Other income」申報。

根據 IRC Section 61(a)(6)，版稅被明確列為必須申報的總收入項目。

創作者成本基礎

當創作者出售自己的 NFT 時，成本基礎僅包括創作和鑄造的直接成本 — gas 費、軟體牌照和僱用服務。創作藝術品花費的時間不可作為成本基礎項目扣除（您的勞動不是資本支出），但可以在 Schedule C 上作為營業費用扣除。

Gas 費和 NFT

Gas 費是 NFT 課稅中的重要因素，特別是在 Ethereum 上，擁堵時費用可從幾美元到數百美元不等。

購買/鑄造時的 Gas

取得或鑄造 NFT 時支付的 gas 費計入成本基礎。如果您以 $200 ETH 購買 NFT 加上 $50 gas，成本基礎為 $250。使用 ETH 支付 gas 本身就是 ETH 的處置，在 gas 金額上產生一個小的應稅事件。

出售時的 Gas

上架或完成出售時支付的 gas 費減少淨收入。以 $1,000 出售 NFT 並支付 $30 gas 費，利得/虧損計算的淨收入為 $970。

失敗交易

失敗 NFT 交易的 gas 費（例如不成功的鑄造）是灰色地帶。IRS 尚未發布具體指引，但許多稅務專業人士將失敗交易的 gas 費視為可扣除虧損。根據 IRC Section 165(a)，稅務年度內發生的未獲保險賠償的虧損通常可扣除。dTax 標記失敗交易供您審查。

作為報酬或獎品收到的 NFT

如果您作為服務報酬、獎金、獎品或空投收到 NFT，在收到時按公允市場價值作為普通收入課稅。根據 IRC Section 61，總收入包括來自任何來源的所有收入，包括獎品和報酬。

確定沒有近期銷售歷史的 NFT 的公允市場價值可能具有挑戰性。IRS 可能接受該集合的地板價、近期可比銷售或鑑定。記錄您的估值方法以備審計。

NFT 和洗售

目前，IRC Section 1091 下的洗售規則不適用於 NFT，因為它們不是證券。然而，NFT 的獨特性質使洗售較不相關 — 與可替代代幣不同，每個 NFT 都是獨一無二的，因此虧損出售後回購「相同」NFT 通常不可能，除非您買回完全相同的代幣。

如果 PARITY Act 通過並將洗售規則擴展至數位資產，NFT 可能會被涵蓋。但「實質相同」測試將難以適用於獨特的數位藝術品。

申報 NFT 稅務

Form 8949

在 Form 8949 上申報每次 NFT 出售：

財產描述（例如「Bored Ape Yacht Club #1234」）
取得日期
出售日期
收入
成本基礎
利得或虧損
Box 分類（A-F，取決於是否收到 1099-DA 和持有期間）

Schedule D

將 Form 8949 的合計數轉入 Schedule D。如果 NFT 根據 Notice 2023-27 符合收藏品條件，使用 Schedule D 說明中的 28% 稅率工作表計算長期利得。

Schedule C（創作者）

作為企業營運的 NFT 創作者在 Schedule C 上申報銷售收入和可扣除費用。

常見問題

NFT 作為收藏品課稅嗎？

取決於底層資產。根據 IRS Notice 2023-27，IRS 適用「穿透」測試：如果 NFT 代表 IRC Section 408(m)(2) 定義的收藏品項目（藝術品、寶石、古董等）的權利，則長期資本利得按更高的最高 28% 收藏品稅率課稅。數位藝術 NFT 通常會符合收藏品條件，而代表活動門票或遊戲物品的 NFT 可能不符合。

如何確定作為報酬收到的 NFT 的價值？

使用收到 NFT 時的公允市場價值。對於活躍集合中的 NFT，參考 OpenSea 或 Blur 等市場上該集合的地板價或可比項目的近期銷售。對於獨特或流動性不足的 NFT，您可能需要專業鑑定。記錄您的估值方法和支持資料，以備 IRS 質疑您申報的價值。

失敗 NFT 交易的 gas 費可以抵稅嗎？

IRS 尚未發布關於失敗交易 gas 費的具體指引。然而，許多稅務從業者認為它們根據 IRC Section 165(a) 符合可扣除虧損的條件，因為 gas 已花費且無法收回。用於 gas 的 ETH 也是一次處置，可能產生小的資本利得或虧損。dTax 追蹤失敗交易及其相關的 gas 費，讓您可以與稅務顧問討論扣除事宜。